El régimen probatorio en materia tributaria se refiere al conjunto de normas y principios que regulan la recolección, presentación y valoración de las pruebas dentro de los procedimientos administrativos y judiciales relacionados con obligaciones fiscales.
Objeto y Fin de la Prueba
El objeto de la prueba se centra en establecer la veracidad de los hechos relevantes para la determinación y aplicación de la normativa tributaria. El fin de la prueba es procurar la convicción del juzgador sobre la existencia o inexistencia de tales hechos. La prueba en materia tributaria es fundamental para la correcta aplicación de la ley y para garantizar el derecho a la defensa de los contribuyentes.
Principios Generales del Régimen Probatorio Tributario
Algunos principios generales de la prueba son aplicables en materia tributaria. Sobre el régimen aplicable para la admisión de las pruebas en materia tributaria esta Sala ha señalado que el principio o sistema de libertad de los medios de prueba, resulta incompatible con cualquier intención o tendencia restrictiva a la admisibilidad del medio probatorio seleccionado por las partes, con excepción de aquellos legalmente prohibidos por la ley o que resulten inconducentes para la demostración de sus pretensiones.
Este principio se deduce de lo expresamente consagrado en los artículos 395 y 398 del Código de Procedimiento Civil, y así lo asumió la legislación tributaria venezolana en los artículos 269 y 270 del Código Orgánico Tributario de 2001, aplicable ratione temporis.
Cabe destacar, además, que la aplicación y alcance de este principio ha sido reconocido reiteradamente en diferentes decisiones por esta Sala Político-Administrativa. Por esta razón, se entiende que una vez que el Juez verifica la legalidad y pertinencia del medio promovido debe declarar su admisibilidad; pues sólo cuando se trate de una prueba manifiestamente contraria al ordenamiento jurídico, o cuando el hecho que se pretende probar con el medio respectivo no guarde relación con el hecho debatido, podrá ser declarada como ilegal o impertinente y, por tanto, inadmisible. En consecuencia la regla es la admisión y la negativa sólo puede acordarse en casos excepcionales.
Lea también: régimen probatorio en materia fiscal
En virtud de lo expresado, estima esta Alzada que el fundamento de lo establecido por el legislador fue proteger el ejercicio del derecho a la defensa de la parte promovente y evitar que una decisión judicial denegatoria le cause a ésta un daño grave. Así, la admisión de una prueba ajustada a derecho y relacionada con el hecho u objeto debatido no lesionaría a ninguna de las partes, ya que el Juez al momento de valorar el mérito probatorio de los medios traídos al proceso, puede desestimarlos en la sentencia definitiva.
Se determina que en materia tributaria rige el principio de libertad de la prueba, por lo que, el COT acoge los principios generales establecidos en el CPC con respecto al proceso civil ordinario. Existen diversos sistemas probatorios que guían la forma en que se presentan y evalúan las pruebas. Asimismo, existen hechos que no requieren prueba por su obviedad o por disposición legal explícita. La aplicación del régimen probatorio en materia tributaria es esencial para la certeza jurídica.
Clasificación y Medios de Prueba
La clasificación de las pruebas permite categorizar los diferentes elementos que pueden ser aportados para demostrar un hecho. Los medios de prueba son las herramientas específicas que las partes utilizan para sustentar sus afirmaciones, y el ARTÍCULO 743 hace referencia a la IDONEIDAD DE LOS MEDIOS DE PRUEBA.
La confesión: Es la declaración que hace una parte en un proceso sobre hechos que le son desfavorables o que favorecen a la contraparte.
El testimonio: Consiste en la declaración de un tercero que ha percibido directamente los hechos relevantes para el proceso.
Lea también: Artículos sobre el RIF
Indicios: Son hechos conocidos que, por su relación lógica y necesaria con otros hechos desconocidos, permiten inferir la existencia o inexistencia de estos últimos.
Presunciones: Son las consecuencias que la ley o el juez deducen de un hecho conocido para averiguar uno desconocido.
Prueba documental: Incluye todo documento escrito, impreso o en cualquier otro soporte material que contenga información susceptible de ser valorada.
Prueba contable: Comprende los libros, registros, comprobantes y demás documentos que reflejan la actividad económica y financiera del contribuyente.
Inspección tributaria: Es la verificación directa que realiza la administración tributaria sobre los hechos o circunstancias relevantes para la determinación de obligaciones fiscales.
Lea también: Cumpliendo con el Régimen de Incorporación Fiscal
Prueba pericial: Consiste en el dictamen u opinión de expertos sobre cuestiones técnicas, científicas o artísticas que requieren conocimientos especializados.
Oportunidad para la Presentación de Pruebas
La oportunidad para allegar pruebas al expediente es un elemento crítico dentro del proceso tributario. Las pruebas deben presentarse en el proceso, regular y oportunamente. Pueden o presentarse junto con la declaración o sus adiciones. El ARTÍCULO 744 aborda específicamente la OPORTUNIDAD PARA ALLEGAR PRUEBAS AL EXPEDIENTE.
El ARTÍCULO 21 enfatiza que las pruebas deben ser aportadas dentro del proceso, de manera regular y oportuna. Una de las vías para su presentación es junto con la declaración o sus adiciones.
Valoración de las Pruebas
La valoración de las pruebas es el proceso mediante el cual el juzgador o la administración tributaria evalúa la fuerza probatoria de los elementos presentados. El ARTÍCULO 742 se refiere a EN LOS HECHOS PROBADOS.
Al estudiar un fallo sobre la responsabilidad fiscal del administrador de un contrato de obra, la Sección Primera del Consejo de Estado realizó un estudio sobre el régimen probatorio en esta clase de procesos. En este sentido, aclaró, el daño patrimonial y la responsabilidad del investigado podrán demostrase con cualquier medio de prueba y las pruebas deberán apreciarse en conjunto, de acuerdo con las reglas de la sana crítica y la persuasión racional.
En cuanto al decreto y práctica de pruebas, se tiene que una vez vencido el término de traslado del auto de imputación, la Nación - Contraloría General de la República debe ordenar la práctica de las pruebas solicitadas o decretar de oficio las que considere pertinentes y conducentes. Por último, se precisó que los órganos de vigilancia y control fiscal podrán comisionar a sus funcionarios para que rindan informes técnicos que se relacionen con su profesión o especialización. Así mismo, podrán requerir a entidades públicas o particulares para que en forma gratuita rindan informes técnicos o especializados que se relacionen con su naturaleza y objeto. Estas pruebas estarán destinadas a demostrar o ilustrar hechos que interesen al proceso. El informe se pondrá a disposición de los sujetos procesales para que ejerzan su derecho de defensa y contradicción, por el término que sea establecido por el funcionario competente, de acuerdo con la complejidad de este. El ARTÍCULO 745 establece que se RESUELVEN A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE, lo que subraya la importancia de una valoración probatoria justa y equitativa.
Régimen Probatorio en Áreas Especiales: Aduanera y Cambiaria
El régimen probatorio en las áreas aduanera y cambiaria presenta particularidades debido a la naturaleza específica de estas materias, aunque comparte principios generales con el ámbito tributario.
Fiscalización y Control Aduanero
El marco legal aduanero establece las pautas para la fiscalización y control aduanero. Las facultades de fiscalización y control en aduanas permiten a las autoridades verificar el cumplimiento de las normativas vigentes. Las pruebas en la investigación aduanera son cruciales para determinar la existencia de infracciones o el correcto cumplimiento de las obligaciones. La inspección contable y aduanera, junto con el procedimiento para la inspección aduanera, constituyen medios probatorios fundamentales.
Durante estos procesos, es posible la aplicación de medidas cautelares para asegurar los intereses fiscales. Es importante reconocer la independencia de procesos en el ámbito aduanero. Existe una obligación de informar en materia aduanera, lo cual facilita los controles, y la doctrina aduanera ofrece interpretaciones autorizadas de la normativa.
Fiscalización y Control Cambiario
El marco legal en materia cambiaria rige la fiscalización y control cambiario. El traslado de información desde el área cambiaria es vital para los procedimientos de verificación. El periodo probatorio en cambios define los plazos para la presentación y práctica de pruebas. La valoración probatoria en materia cambiaria se realiza considerando las especificidades de las operaciones de divisas y el cumplimiento de la normativa cambiaria.
Marco Legal Relevante
El régimen probatorio tributario se sustenta en un amplio y complejo marco legal, que incluye diversas normativas y pronunciamientos jurisprudenciales y doctrinales:
ARTÍCULO 740. INDEPENDENCIA DE LOS RECURSOS.
ARTÍCULO 741. RECURSOS EQUIVOCADOS.
ARTÍCULO 743. IDONEIDAD DE LOS MEDIOS DE PRUEBA.
ARTÍCULO 745. RESUELVEN A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE.
ARTÍCULO 21. proceso, regular y oportunamente. o presentarse junto con la declaración o sus adiciones.
ARTÍCULO 744. OPORTUNIDAD PARA ALLEGAR PRUEBAS AL EXPEDIENTE. (Numeral 6 adicionado por el artículo 51 de la Ley 6 de 30 de junio de 1992). (Numeral 7 adicionado por el artículo 51 de la Ley 6 de 30 de junio de 1992).
Estatuto Tributario Nacional: Arts.
Estatuto Aduanero: Art.
*Decreto-Ley 2245 de 28 de junio de 2011: Arts.
*Decreto Único Reglamentario 1625 de 11 de octubre de 2016: Art.
Jurisprudencia y Conceptos DIAN:
CONCEPTO 008895 DE 10 DE FEBRERO DE 2011. DIAN.
CONCEPTO 100202208-0432 DE 12 DE JUNIO DE 2020. DIAN.
CONCEPTO 032083 DE 3 DE NOVIEMBRE DE 2018. DIAN.
CONCEPTO 020756 DE 3 DE SEPTIEMBRE DE 2019. DIAN.
EXPEDIENTE 24490 DE 5 DE NOVIEMBRE DE 2020. CONSEJO DE ESTADO. C. P. DRA. CARVAJAL BASTO.
EXPEDIENTE 23141 DE 27 DE AGOSTO DE 2020. CONSEJO DE ESTADO. C. P. DRA.
EXPEDIENTE 22715 DE 5 DE AGOSTO DE 2021. CONSEJO DE ESTADO. C. P. DR.
EXPEDIENTE 25029 DE 22 DE ABRIL DE 2021. CONSEJO DE ESTADO. C. P. DRA.
EXPEDIENTE 25365 DE 26 DE AGOSTO DE 2021. CONSEJO DE ESTADO. C. P. DRA. BASTO.
tags: #que #es #el #regimen #probatorio #tributario