Las Normas de Información Financiera (NIF) son el conjunto de principios técnicos que rigen la elaboración y presentación de los estados financieros en México. Su objetivo es que la información financiera sea útil, confiable, comparable y transparente para sus usuarios. Las emite el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera y de Sostenibilidad (CINIF), organismo independiente que asumió esta función a partir de los antiguos boletines del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP).
Las NIF definen el marco contable oficial en México. Son de observancia general para las entidades que emiten información financiera con fines de uso común, e incluyen tanto un marco conceptual como normas particulares. Permiten evaluar la situación financiera de una entidad, sus resultados, flujos de efectivo y cambios en el capital contable bajo criterios uniformes.
Estructura de las NIF
Las NIF se organizan en series identificadas por letras:
- Serie A: marco conceptual (postulados básicos, características cualitativas y elementos de los estados financieros).
- Serie B: normas aplicables a los estados financieros en su conjunto.
- Serie C: normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros (instrumentos financieros, inventarios, inmuebles, etc.).
- Serie D: normas aplicables a problemas de determinación de resultados (ingresos, arrendamientos, beneficios a empleados).
- Serie E: normas aplicables a actividades especializadas.
Se complementan con las Interpretaciones a las NIF (INIF) y las Orientaciones (ONIF), que aclaran su aplicación en situaciones particulares.
NIF C-2: Inversiones en Instrumentos Financieros
El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas de valuación, presentación y revelación para las inversiones en instrumentos financieros en los estados financieros de una entidad económica. La NIF C-2 fue aprobada por unanimidad por el Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2015 y entra en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2018.
Lea también: Acciones de Inversión: Asiento Contable
Clasificación de Inversiones en Instrumentos Financieros
Una inversión en acciones implica la adquisición de participaciones con el objetivo de generar un retorno a través de dividendos, ganancias de capital o influencia en las políticas operativas de la empresa. Para efectos contables, estas inversiones se pueden clasificar en tres categorías principales, según el grado de propiedad y un análisis cuantitativo:
- Inversiones financieras: aquellas con menos del 20% de propiedad. Estas están incluidas dentro del alcance de la NIIF 9, Instrumentos Financieros. Según esta norma, el enfoque predeterminado para los instrumentos de patrimonio es registrar todos los cambios en el valor razonable con efecto en el estado de resultados. No obstante, una compañía puede optar, de manera irrevocable en el momento de su reconocimiento inicial, por clasificar estos cambios con efecto en otro resultado integral (ORI), es decir, que se registren directamente en el patrimonio. El retorno de las acciones en forma de dividendos debe registrarse en el estado de resultados.
- Inversiones en asociadas: entre 20% y 50% de propiedad. Conforme con la NIC 28, las inversiones en asociadas son aquellas inversiones en entidades sobre las cuales el inversor tiene influencia significativa pero no control ni control conjunto. La medición posterior de inversiones en asociadas se realiza al costo o el método de la participación. Según este último, la inversión se registra inicialmente al costo y luego se ajusta por la participación del inversor en los cambios en los activos netos de la asociada después de la adquisición.
- Inversiones en subsidiarias: más del 50% de propiedad. De acuerdo con la NIIF 10, las inversiones en subsidiarias deben consolidarse cuando la controladora tiene tal obligación. Esto implica que los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias se combinan, presentándose como una única entidad económica. Es importante mencionar que, según la NIC 27 en los estados financieros separados, las inversiones en subsidiarias pueden contabilizarse al costo o aplicando el método de revaluación, que es una alternativa permitida por las NIIF.
Contexto y Convergencia Internacional
En diciembre de 1999 fue emitido el Boletín C-2, Instrumentos financieros, el cual entró en vigor para ejercicios iniciados a partir del 1º de enero de 2001. Asimismo, en febrero de 2004 se emitió el Documento de adecuaciones al Boletín C-2, vigente a partir del 1º de enero de 2005. El Boletín C-2 y el Documento se enfocaron básicamente a la clasificación y valuación de la inversión en instrumentos financieros y establecieron tres categorías para los mismos, que están basadas en la intención con la cual se adquieren y utilizan dichos instrumentos: instrumentos con fines de negociación, disponibles para su venta y conservados a vencimiento.
En el año de 2008, los mercados financieros internacionales sufrieron una aguda crisis que cuestionó la validez de las normas de información financiera, por lo que los principales emisores de las mismas a nivel internacional se comprometieron a emitir normas más sólidas y coherentes sobre el tema de inversión en y emisión de instrumentos financieros. Al respecto, el IASB inició la preparación de la NIIF 9, Instrumentos Financieros, de la cual se publicó la primera versión en 2009, que se amplió con nueva normativa en 2010 y 2013, y se publicó una versión final en julio de 2014. Como resultado de lo anterior, dejará de estar vigente la mayoría de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
NIF C-17: Propiedades de Inversión
La NIC 40 (IFRS - IAS 40) y su equivalente mexicano, la NIF C-17 emitida por el CINIF, regulan el tratamiento contable de las propiedades de inversión. Antes de la entrada en vigor de la NIF C-17, las entidades mexicanas aplicaban de forma supletoria la NIC 40. El CINIF emitió la NIF C-17 para cubrir esta ausencia normativa; la norma entró en vigor el 1° de enero de 2021 y eliminó la supletoriedad de la NIC 40 en el ámbito local.
Definición y Clasificación
Una propiedad de inversión es un bien inmueble -terreno, edificio o parte de este- mantenido por su propietario o por un arrendatario bajo arrendamiento financiero con el propósito de obtener rentas, plusvalías o ambas, sin que el bien se destine a la producción, al suministro de bienes o servicios ni a fines administrativos de la propia entidad.
Lea también: Entendiendo la cuenta contable de fondos de inversión
Para que un activo sea clasificado como propiedad de inversión debe cumplir tres condiciones:
- Ser un bien inmueble (terreno o edificio).
- Estar destinado a generar rentas por arrendamiento a terceros o plusvalías mediante su disposición en el curso ordinario de las operaciones.
- No utilizarse en la producción, el suministro de bienes o servicios ni para fines administrativos de la entidad.
El elemento diferenciador respecto a las propiedades, planta y equipo (NIF C-6) no reside en las características físicas del bien, sino en su uso: una propiedad de inversión genera valor mediante renta o apreciación de capital, mientras que un activo de planta o equipo facilita las operaciones o la administración de la entidad. Las propiedades de inversión generan flujos de efectivo que son en gran medida independientes de los procedentes de las propiedades ocupadas por la entidad.
Ejemplos y Exclusiones
Ejemplos de Propiedades de Inversión:
- Un terreno adquirido para apreciación de capital a mediano plazo, sin intención de venta en el corto plazo dentro del curso ordinario del negocio.
- Un edificio propiedad de la entidad, arrendado a terceros mediante arrendamiento operativo o desocupado en espera de ser arrendado.
- Un inmueble en construcción o mejora destinado a mantenerse como propiedad de inversión.
Lo que NO Constituye Propiedad de Inversión:
- Inmuebles adquiridos o en construcción para venta en el curso ordinario del negocio.
- Propiedades ocupadas por la entidad o en espera de uso operativo o administrativo.
- Propiedades ocupadas por empleados de la entidad, independientemente de si pagan renta a precio de mercado.
- Propiedades en espera de disposición final.
- Activos mantenidos exclusivamente para generar rentas cuando esta es la actividad primaria de la entidad.
- Activos por derecho de uso del arrendatario, independientemente de que recaigan sobre terrenos o edificios.
- Activos biológicos relacionados con actividades agropecuarias (NIF E-1).
- Activos de minería, extracción de petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.
- Propiedades ocupadas por la entidad para producción, administración o venta en el curso ordinario del negocio.
Ciertas propiedades se pueden dividir en dos partes: una que se mantiene como propiedad de inversión y otra que es una propiedad ocupada por la entidad.
Reconocimiento y Valuación
Las propiedades de inversión se reconocen al cumplirse los elementos de la definición de activo. Se dan de baja cuando la entidad pierde el control -por venta o transferencia al arrendatario en un esquema de arrendamiento financiero- o cuando el bien queda permanentemente retirado de uso sin expectativa de beneficios económicos futuros derivados de su disposición.
Valuación Inicial:
El costo de adquisición comprende el precio de compra, honorarios, impuestos, otros costos directamente atribuibles, los costos incurridos para dejar el inmueble en condiciones de generar beneficios, los costos asociados al retiro del activo y, en su caso, el resultado integral de financiamiento.
Lea también: Análisis de Inflación en México
Valuación Posterior:
La NIF C-17 permite elegir entre dos modelos, aplicados de forma consistente:
- Modelo del valor razonable: la entidad valúa las propiedades conforme a la NIF B-17 (Determinación del Valor Razonable). Las variaciones se reconocen como Otro Resultado Integral (ORI); las propiedades no se deprecian. Si el valor razonable no puede determinarse de forma confiable, se aplica el modelo del costo y se continúa bajo este modelo hasta la disposición del bien.
- Modelo del costo: se aplica lo establecido en la NIF C-6 (Propiedades, Planta y Equipo) o en la NIF B-11 (Disposición de Activos de Larga Duración y Operaciones Discontinuadas).
Convergencias y Diferencias Clave entre NIC 40 y NIF C-17
La NIF C-17 converge con la NIC 40 en permitir dos modelos de valuación posterior -costo o valor razonable-, pero establece diferencias sustanciales. A continuación, se detallan las principales divergencias:
| Característica | NIC 40 (Internacional) | NIF C-17 (México) |
|---|---|---|
| Propósito para mantener la propiedad | Establece que una propiedad de inversión es la que se mantiene para obtener rentas, apreciación del capital, o ambas cuestiones. | Establece que una propiedad de inversión es un activo que se mantiene por un inversionista esencialmente para ganar por la apreciación de su valor (apreciación de capital) mediante su venta a mediano plazo, reconociendo que mientras se tiene dicha propiedad, esta puede ganar rentas mediante contratos de arrendamiento operativo; por lo tanto, si no hay la intención de un inversionista de ganar por apreciación de capital en el momento de la venta, un activo no puede considerarse propiedad de inversión. |
| Activos por derecho de uso | Un activo por derecho de uso sobre un terreno o un edificio puede considerarse una propiedad de inversión. | Excluye los activos por derecho de uso del arrendatario. |
| Valuación a valor razonable (propósitos específicos) | No se menciona una restricción específica para valuar a valor razonable propiedades cuyo único objetivo es generar ingresos por rentas cuando esta es la actividad primaria de la entidad. | No permite valuar a valor razonable las propiedades cuyo único objetivo es generar ingresos por rentas cuando esta es la actividad primaria de la entidad. |
| Reconocimiento de variaciones de valor razonable | Las variaciones de valor razonable se reconocen en utilidad o pérdida neta. | Dichas variaciones se reconocen como otro resultado integral (ORI). |
Beneficios de Aplicar las NIF
La aplicación de las NIF garantiza una presentación estandarizada y coherente de la información contable, y constituye la base de la mayoría de las auditorías financieras en México. Los estados financieros elaborados bajo NIF son requeridos, entre otros, por instituciones financieras, inversionistas, autoridades fiscales y mercados bursátiles.
Entre los beneficios de aplicar las NIF se incluyen:
- Credibilidad: refuerza la confianza de los grupos de interés al seguir estándares reconocidos.
- Comparabilidad: permite comparar el desempeño frente a otras entidades del sector.
- Toma de decisiones: facilita el análisis financiero y estratégico.
- Preparación para la sostenibilidad: una base contable sólida facilita integrar después la información de sostenibilidad bajo las NIS.