Al reflexionar sobre ética y fiscalidad, se hace referencia a pensar sobre el nivel de disposición y voluntad que tienen los contribuyentes para pagar impuestos. La ética y la fiscalidad deben de ir más de la mano en México.
La ética como concepto central en este trabajo hace referencia a la consciencia, que en la intersubjetividad de cada ser humano se establece como guía de comportamiento, ya que, en su propia reflexión en libertad, es voluntaria, consciente y usa la razón.
La Evasión Fiscal y la Ética
Al realizar un acercamiento desde la perspectiva conceptual, sobre la fiscalidad y la ética (tributaria), se plantea en este estudio una pregunta general: ¿Es ética la evasión fiscal? La respuesta es: la evasión fiscal nunca es ética (Daza Mercado, et al., 2019).
La Fiscalidad en México
La fiscalidad en México se refiere al conjunto de normas, leyes, reglamentos y disposiciones relacionadas con la recaudación, administración y control de los impuestos en el país. En términos más simples, la fiscalidad se ocupa de todo lo relacionado con los impuestos y su aplicación en México, con la obtención de ingresos para el gobierno.
En México, algunas de las principales contribuciones fiscales incluyen el Impuesto sobre la Renta (ISR), el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS), entre otros. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) es la entidad gubernamental responsable de la administración de las finanzas públicas y la aplicación de las políticas fiscales en el país.
Lea también: La Ética y los Impuestos
Es importante tener en cuenta que la fiscalidad está en constante cambio, y las leyes fiscales pueden ser modificadas a través del tiempo mediante reformas y ajustes para adaptarse a las necesidades económicas y sociales del país.
El Estado del Arte en Ética y Fiscalidad
Para concluir, se presenta un acercamiento al estado del arte, sobre el tema: Ética y fiscalidad en México. Existen diversos conceptos para crear antecedentes de trabajos investigativos actuales (de preferencia no mayores a cinco años), relacionados de manera directa o indirecta, con el objeto de estudio en una investigación, artículo, tesis o estudio de caso, u otra forma de generar conocimientos, sea éste, con el paradigma cuantitativo, cualitativo o mixto. En cuanto al estado del arte, éste es usual en la investigación documental, ya que permite el estudio del conocimiento dentro de un área especializada. con significados ligeramente diferentes en el ámbito académico y de la investigación.
En resumen, el estado de conocimientos se enfoca en compilar y revisar la literatura existente, el estado de la cuestión destaca las preguntas sin resolver y las lagunas en la investigación, y el estado del arte se centra en los avances más recientes y significativos en un campo específico.
Referencias Bibliográficas
- Alarcón García, G. (2018). La Conciencia fiscal. En Arazandi (Ed.), Hacia una estrategia efectiva contra el fraude fiscal en España: propuesta de futuro (Cap. 26, parte V, pp. 10-15). Observatorio fiscal, Universidad de Murcia, España.
- Daza Mercado M. A., Ramírez Chávez J., Alcantar López, C. O. Sánchez Sierra, A. Padilla Barbosa, L. y Mata Gómez, F. de J. (2019). Titulado: ¿Es ética la evasión fiscal? Replica a estudio empírico de opinión. En: libro Liderazgo y producción de Cuerpos Académicos. Ma. Teresa Prieto Quezada et al. Fondo Editorial Universitario. Centro Universitario de Ciencias Económico Administrativas - Universidad de Guadalajara. ISBN 978-84 18080-62-3. Pp.
- Daza Mercado, M. A. (2022). Ética y actitudes hacia el cumplimiento tributario en el Estado de Jalisco, México [Ethics and attitudes towards tax compliance in the State of Jalisco, México]. Revista CIMEXUS, Vol. XVII(No.1), 39.
- Daza Mercado, M. A. (2022). Eticidad y ciudadanía fiscal. Boletín Fiscal. Revista del Instituto de Especialización para Ejecutivos. Año 8, Núm. 31. Octubre - diciembre. 2022. Ciudad de México, México: IEE. ISSN: 2448 - 6450. Pp.
- Daza Mercado, M. A., Daza Ramírez, L. E. y Sánchez Sierra, A. (2023). Ética, inteligencia artificial y cultura tributaria: estudio empírico. En: Innovación tributaria. Coordinadores: Cristian Omar Alcantar López, Gerardo Flores Ortega y Antonio Sánchez Sierra. Guadalajara, México: Universidad de Guadalajara. Thomson Reuters.
- Daza Mercado, M. A. Sánchez Sierra, A y Alcantar López, C. O. (2023). Ética y Teoría de la Confianza en materia tributaria. Tópicos Fiscales Contemporáneos. Coordinadores: Patricia Gutiérrez Moreno y Alejandro Campos Sánchez. CUCEA - Universidad de Guadalajara.
- Daza Mercado, M. A. (2023). Educación fiscal, inteligencia artificial y el ChatGPT-4. Boletín Fiscal. Revista del Instituto de Especialización para Ejecutivos. Año 9, Núm. 33. Abril - junio. 2023. Ciudad de México, México: IEE. ISSN: 2448 - 6450. Pp.
- Espinoza Díaz, Y. S. (2023). Cultura tributaria como estrategia para prevenir el incumplimiento de los deberes formales del contribuyente. Ibarra Torres, J. C., Bueno Castillo, C. S., Flores Ortega, G., Padilla Barbosa, L., Ramírez Chávez, J., Daza Mercado, M. A., Alcantar López, C. O., Sánchez Sierra, A., Mata Gómez, F. de J. Lemus Arellano, M.). Dr. Doctor en Administración Escolar por el IMEP. UDG, ex secretario general del H.
Moral Tributaria y Factores Influyentes
El estudio de la moral tributaria, entendida como la disposición intrínseca de los contribuyentes a pagar impuestos (Torgler, 2005), es reciente. Sus mayores desarrollos se ubican en la primera década del siglo XXI como respuesta a las falencias de los modelos establecidos en los años setenta para explicar la evasión desde un enfoque económico.
Si bien hay factores que pueden afectar la relación costo-beneficio de la evasión -como la probabilidad de ser auditado y los castigos monetarios y judiciales a los que se expone un evasor- hay muchas otras variables políticas, sociales y culturales que también inciden en la decisión del contribuyente. Por ejemplo, su percepción acerca del grado de justicia existente en la relación Estado-sociedad y del funcionamiento de las instituciones.
Lea también: Ética en la Contabilidad
En este sentido, no son sorprendentes los hallazgos de autores como Bergman (2010), quien muestra que los individuos que son auditados y eventualmente castigados por evadir impuestos no exhiben posteriormente una mayor probabilidad de cumplir con sus obligaciones fiscales. En su lugar, es más importante la percepción que se forman los contribuyentes acerca de las estrategias y decisiones de los demás, así como la información que los últimos proveen en cuanto a la efectividad de las acciones de control realizadas por la administración tributaria.
A los contribuyentes, en general, no sólo les interesan los beneficios materiales que reporta la evasión, sino también las connotaciones morales de esta decisión, es decir, sus costos psicológicos. La evasión se hace reprochable cuando se considera que el gasto público financiado por los impuestos es necesario y que el gobierno cuenta con las condiciones para su adecuada gestión.
La Corrupción como Factor Determinante
Así, entre los diversos elementos que cabe considerar (ya que contextualizan o sirven de referente al ciudadano a la hora de calcular y pagar sus impuestos(, la corrupción es uno de ellos, en tanto que atenta contra la moral tributaria. Este estudio parte de la premisa de que la corrupción es un determinante de la moral tributaria, la cual está en línea con buena parte de la literatura que analiza desde un enfoque macroeconómico la relación entre presión tributaria (PT) y corrupción.
Se argumenta que este fenómeno afecta la sostenibilidad fiscal de un Estado al disuadir a los ciudadanos de pagar impuestos. Establecer que la percepción colectiva de la corrupción es un factor relevante a la hora de explicar la moral tributaria -en particular para algunos países de América Latina- implica pensar en alternativas diferentes a los cambios normativos para incrementar la pt en la región, por lo general insuficiente.
Es fundamental implementar políticas de largo plazo relacionadas con áreas como la educación, para lograr que en el imaginario común los actos de corrupción no sean justificados o aceptados bajo ninguna circunstancia. Además, se requiere promover una mayor transparencia en las actuaciones de los funcionarios públicos y endurecer los castigos que reciben las partes involucradas en actos de corrupción.
Lea también: Importancia de la Ética
El Estado puede introducir un conjunto de parámetros que los ciudadanos deben observar para aportar a su sostenimiento; pero el logro de una meta de recaudación está delimitado por el grado en que los contribuyentes aceptan su obligación.
Por lo tanto, no sólo es necesario aplicar programas de fiscalización que desincentiven acciones como la evasión, sino también propiciar el pago voluntario de los tributos, considerando aquellos elementos asociados con la moral tributaria.
Modelos Teóricos y Percepción de la Corrupción
Inicialmente, el problema de la evasión tributaria fue considerado desde la perspectiva de la economía del crimen de Becker (1968). Allingham y Sandmo (1972), por ejemplo, planteaban la decisión de un potencial evasor bajo un análisis de costo-beneficio, en que el monto evadido dependía inversamente de la probabilidad de ser descubierto y de las respectivas sanciones.
No obstante, la evidencia sugiere que los contribuyentes incorporan otros elementos para decidir si pagan o no impuestos, entre ellos su percepción acerca del grado de justicia de la relación Estado-sociedad y del funcionamiento de las instituciones. En efecto, si los ciudadanos tomaran sus decisiones con respecto al pago de impuestos haciendo un análisis a la Becker (1968), entonces se podría anticipar una menor pt que la observada; esto es así porque la probabilidad de detección de los evasores es, por lo general, muy baja (Torgler y Schaltegger, 2005).
La literatura correspondiente ha encontrado que es esencial que los ciudadanos perciban que son tratados justa e imparcialmente por las autoridades, lo que legitima su ejercicio, para que estén dispuestos realmente a pagar sus impuestos (Leonardo, 2011). Visto el fenómeno desde el gasto, la prevalencia de la corrupción en una sociedad sugiere que el acceso a los bienes y servicios provistos públicamente puede estar condicionado a los contactos políticos, o a la misma capacidad económica de cada potencial beneficiario para pagar sobornos; lo que socava la confianza del contribuyente en las instituciones e incluso en el funcionamiento de la democracia (Warren, 2004).
La corrupción desincentiva el pago voluntario de los impuestos, no sólo porque no permite garantizar que la función estatal esté regida por la búsqueda del bien común, sino porque además hace probable que los ciudadanos no reciban un trato imparcial de la administración tributaria. Es decir, la relación entre gobierno y gobernados se ve minada por la desconfianza cuando la corrupción es recurrente y generalizada (Leonardo, 2011), lo que hace menos probable que los segundos cumplan con las leyes y demás disposiciones. No sorprende, entonces, encontrar una relación negativa entre moral tributaria y percepción de la corrupción.
En la encuesta realizada por Latinobarómetro en 2010, se calcula la moral tributaria (Moral_tributaria) de cada encuestado restando de diez su respuesta cuando se le pide que indique cuán justificable cree que es evadir impuestos en una escala de uno a diez, donde uno es "para nada justificable" y diez es "totalmente justificable". Posteriormente, en el eje de ordenadas se consideran los promedios de estos valores para cada país de América Latina; en el eje de abscisas se toma un índice de la corrupción pública (Corrupción1), calculado como la diferencia entre diez y el obtenido por Transparencia Internacional (2010). Por supuesto, se debe aclarar que una cosa es la percepción que se tiene acerca de la corrupción en un país (manera agregada), y otra la experiencia de cada ciudadano con este fenómeno (Seligson, 2002).
Formalización del Modelo
Para formalizar lo discutido anteriormente, se puede recurrir a un sencillo modelo que guarda elementos en común con el planteado por Friedman, Johnson, Kaufmann y Zoido (2000).
f (I) y G (A) son funciones crecientes y cóncavas que dependen: del ingreso disponible (I = Y - T), es decir, de los ingresos brutos del contribuyente (Y) menos los impuestos que paga (T), y del aporte efectivo que hace al gasto público (A), que corresponde a una proporción de T destinada a la provisión pública de bienes y servicios. Esto significa que el ciudadano no sólo busca su bienestar, sino que es consciente de su función en la sociedad y de sus deberes.
( ( [0,1] es un parámetro que captura la importancia para el contribuyente de cumplir con sus obligaciones fiscales. Por otro lado, A = (1 - ) T, con ( [0,1] se ve como la proporción de la recaudación que presumiblemente se pierde a causa de la corrupción.
Cabe enfatizar que es un parámetro que el individuo se forma con base en su percepción a priori, influenciada por la connotación social que tiene la corrupción y que se ajusta según su experiencia personal con el fenómeno (por ejemplo, si algún funcionario público le ha pedido un soborno para agilizar un proceso).
El signo del lado derecho de [3] depende del numerador, pues su denominador se sabe que es positivo (f (I) y G (A) son funciones cóncavas). El caso es posible teóricamente sólo cuando la utilidad marginal del aporte efectivo al gasto público decrece rápidamente, es decir, cuando es lo suficientemente grande en términos absolutos.
Sin embargo, Huntington (1968) y Leys (1989) defienden que la corrupción es un mal necesario que contribuye a la estabilidad del sistema político, pues el pago de un soborno, por ejemplo, se podría considerar como una cuota para agilizar un proceso burocrático (Seligson, 2002). Aunque esto corresponde a un caso que refuta el argumento principal de este artículo, cabe reiterar que las condiciones para que ello ocurra son difíciles de observar en la práctica.
Por último, cierta literatura también sugiere que la relación entre corrupción y moral tributaria podría ser indirecta, es decir, a través de la intermediación de una problemática como la informalidad. Por una parte, Friedman, Johnson, Kaufmann y Zoido-Lobaton (2000) ofrecen evidencia de que los empresarios deciden operar sin cumplir con los requisitos legales para ello con el ánimo de evitar ser sujetos de actos de corrupción, no como rechazo de los impuestos fijados por la ley. Asimismo, otros trabajos establecen que hay una asociación negativa entre informalidad y disposición de las personas a cumplir con sus obligaciones fiscales.
Otros Factores Determinantes
Debido a que la decisión de pagar impuestos no sólo depende de argumentos económicos, como son la probabilidad de ser auditado o la respectiva sanción aplicable a un evasor, es fundamental considerar otros factores como: la satisfacción con la intervención del Estado, el sentido de responsabilidad social y solidaridad, las normas éticas, el altruismo, e incluso la nacionalidad.
Variables y Controles en el Análisis Econométrico
A continuación se presentan las principales variables del estudio y los controles utilizados en la constatación econométrica. Como insumo de este estudio se tomó la encuesta sobre opinión pública realizada por Latinobarómetro en dieciocho países de la región durante 2010; se aplicaron entre mil y mil doscientas entrevistas en cada caso. La variable dependiente Moral_tributaria (explicada en la sección anterior), toma un valor teórico entre cero y nueve.
Con el propósito de sintetizar los referentes utilizados en la sección empírica, la tabla 1 clasifica cada una de las variables que sirven de regresores en cinco categorías (sistema tributario, económicas, políticas e institucionales, socioculturales y demográficas), según las características que capturan; cita, cuando es precedente, parte de la literatura que justifica su elección; describe cómo se miden en el documento; les asigna nombres para identificarlas; indica entre paréntesis el signo esperado de su relación con la moral tributaria, a menos que no haya consenso teórico ni práctico al respecto, caso en el que se deja un símbolo de interrogación (?); y menciona las bases de datos empleadas.
Los factores que significan una innovación de este trabajo se diferencian, así como en las tablas de resultados, a través del tono grisáceo aplicado a las correspondientes filas. Debido a que muchas de las preguntas de Latinobarómetro (2010) tienen pocas opciones de respuesta (entre cuatro y cinco), en varios casos fue necesario crear dummies para capturar determinados factores, entre ellos el grado en que un encuestado respondía sobre su práctica religiosa.
Esto, a pesar de exigir que los respectivos análisis se hagan con base en la respuesta o condición excluida y suponer una pérdida de eficiencia al estimarse un mayor número de coeficientes, permite estudiar relaciones no lineales. No siempre un factor se asocia monótonamente con la moral tributaria. Por ejemplo -y según las estimaciones que se comentan en la siguiente sección- aquellos que cuentan con una mejor condición económica no necesariamente exhiben una mayor (o menor) disposición a pagar impuestos ceteris paribus.
A continuación se comentan algunas de las variables presentadas en la tabla 1, ya sea porque teóricamente afectan de diferente modo la disposición de los contribuyentes a pagar impuestos, o debido a que no han sido ampliamente utilizadas en la literatura, lo que requiere su justificación. Entre las variables que no han sido ampliamente utilizadas en la literatura se encuentra la percepción pública de la corrupción, que es diferente a la experiencia personal con el fenómeno o la opinión de cuán controlada está.
Además, se incluye una variable alternativa de la percepción pública de la corrupción para confirmar la robustez de las estimaciones, en relación con la significancia y el signo del respectivo coeficiente. Se considera un cambio de escala del índice provisto por el Banco Mundial, que se identifica como cc y se encuentra originalmente entre -2.5 y 2.5 donde a mayor valor corresponde una menor incidencia del fenómeno en el respectivo país.
El procedimiento que se sigue para calcular Corrupción2 es restar cc de 2.5, con lo que se obtiene una medida entre 0 y 5. Adicionalmente, es necesario controlar por el grado de (in)estabilidad política. Aun cuando una persona tenga la intención de participar con el financiamiento del Estado, según su capacidad económica, no necesariamente lo hará si es probable que haya un cambio de régimen. Asimismo, la percepción acerca de la necesidad del aparato gubernamental puede incidir en la disposición del ciudadano a pagar impuestos.
Si el Estado es visto como un actor fundamental en la dirección de la economía y el establecimiento del orden social, esto motivará al contribuyente para aceptar sus obligaciones fiscales. En el caso opuesto, es posible que se tienda a justificar la evasión. En cuanto a las variables compartidas con la literatura se incluyen algunas relacionadas directamente con el sistema tributario, pues la justificación de la evasión podría deberse a una especie de fatiga impositiva (Lago-Peñas y Lago-Peñas, 2008) que se genera por una carga excesiva o por altas alícuotas.
tags: #etica #tributaria #definicion