Al finalizar el siglo XX, los mercados nacionales se fueron transformando en mercados cada vez más globales. La globalización ha favorecido una creciente integración económica internacional, que ha supuesto la ampliación e interconexión de los mercados reales y financieros. Los cambios más importantes pueden resumirse en el uso intensivo de la tecnología, la desregulación de los mercados y la flexibilización de los modos de producción (Gadea Soler, 2006), abordados desde dos posiciones extremas: el escepticismo y el radicalismo.
Los casos del fraude contable de Parmalat, a través de un entramado empresarial internacional complejo, para operaciones fraudulentas y de desvío de fondos por más de una década (Arroyo, Artucha y Arroyo, 2016); y los de Enron . Arthur Andersen, con engaño y ocultación de información relevante para el público y la Administración (Mattessich, 2004), pusieron en relieve el rol fundamental que tienen la contabilidad y la ética contable como marcadores para alertar la eminente ocurrencia de crisis de gran envergadura en el actual mundo globalizado.
De esta manera, en la medida en que los procesos sociales y económicos se han venido transformando a nivel global, también la contabilidad ha venido haciendo lo propio para poder adecuarse a las nuevas necesidades y a circunstancias del entorno global. Otro rasgo relevante es que con la globalización aumenta la necesidad de contar con un lenguaje contable común, que facilite la gestión de los negocios a nivel internacional. Por lo que los estados financieros homogéneos permitirían mayor transparencia y comparabilidad de la información financiera, mejorando la confianza de los inversionistas, con la consiguiente reducción de los costos de capital y promoviendo nuevas oportunidades de inversión.
Junto con las Normas Internacionales de Contabilidad, las NIIF emergieron como un conjunto de estándares de contabilidad aceptados globalmente y de alta calidad, cuya finalidad es elaborar reportes financieros útiles para la toma de decisiones en los mercados globales. El objetivo del artículo es discutir los principales vínculos entre la globalización económica y financiera, las crisis financieras y la necesidad de implementar más y mejor regulación contable; todo ello, a través de la adopción de nuevas normas contables, de normas relativas a la elaboración y presentación de la información financiera y del denominado marco conceptual.
Globalización financiera y contabilidad
El término “globalización” apareció a comienzos de la década de 1990 en el Reino Unido en la literatura relacionada con política social para describir las tendencias en el desarrollo económico, político, social y cultural, explicando algunas concepciones acerca de cómo era entonces el mundo y de cómo debía desarrollarse (Wilding, 2004; Giddens, 2007; Lang, 2006; Sassen, 2007; Blommaert, 2010; Ferrer, 2013). Stiglitz (2002a) define la globalización como un proceso que ha implicado la integración de los países a nivel mundial, como consecuencia de la disminución de los costos del transporte, así como de las barreras para el intercambio de bienes, servicios, capitales, conocimientos y personas.
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En el ámbito de la economía, parte importante de los estudios sobre globalización se han centrado en el abordaje de la internacionalización de la economía, la desregulación económica, la competitividad empresarial, el comercio internacional, la conformación de bloques económicos, los avances económicos registrados producto del desarrollo tecnológico, entre otros aspectos. Por tanto, en el campo financiero se ha empleado el concepto globalización financiera como sinónimo de apertura financiera y liberalización financiera (Tovar García, 2011).
Así, la globalización financiera se define como un proceso que da cuenta del incremento en las relaciones internacionales registradas a través de los flujos financieros transnacionales (Urionabarrenetxea Zabalandikoetxea et al., 2007). En este sentido Urionabarrenetxea Zabalandikoetxea et al., (2007) señalaron que uno de los principales efectos de la globalización financiera en las economías emergentes se encuentra en el desarrollo de sus sistemas financieros, que han comenzado a presentar mayores niveles de liquidez y “mejores” regulaciones, lo cual resulta un factor clave para inducir el crecimiento económico. Estos elementos han propiciado la expansión financiera, que según Urionabarrenetxea Zabalandikoetxea, Bañales Mallo y García Merino (2007) precisan la disminución de los costos de transacción, así como el incremento de los flujos de capital internacional, de la liquidez de los mercados y la diversificación del riesgo.
No obstante, la globalización de los mercados financieros no ha inducido el crecimiento, pues se han generado para los países en desarrollo diversos riesgos sin posibilidad de obtener beneficios compensatorios. En el mundo global la expansión financiera ha implicado para las empresas la construcción de alianzas estratégicas, en las que conformar empresas o consorcios de capital internacional es una realidad. Aparecen así escenarios muy dinámicos y complejos, que obligan a las empresas a equiparar su lenguaje al de los negocios internacionales (Peña y Bastidas, 2007). Por lo tanto, las operaciones empresariales se tornan más complejas, demandando en consecuencia mayor uniformidad en la información.
Otro ejemplo fue la recesión experimentada en Estados Unidos en 2001 como consecuencia del crecimiento de las acciones de compañías de internet (o burbuja tecnológica), la cual fue acompañada por la crisis inmobiliaria (o burbuja inmobiliaria). Algo similar ocurrió en 2007-2008 con la crisis de las subprime, que de un fenómeno inicialmente localizado en EE.UU. terminó por convertirse en uno de envergadura internacional (Longstaff, 2010; Ryan, 2008). Mutaron así en crisis sistémicas de carácter global, evidenciado los estrechos lazos e interconexiones de los mercados financieros a lo largo del planeta (Menezes Ferreira y Rodil Marzábal, 2012).
Específicamente en el campo contable, se evidenciaron prácticas de ocultamiento de deudas y engaños a los accionistas en relación con la situación real de liquidez de la corporación. A la responsabilidad de los ejecutivos de Enron en esta crisis se suma la de los directivos de la firma auditora Arthur Andersen, que al destruir gran cantidad de documentos e informes que daban cuenta la situación financiera de la entidad, obvió las prácticas fraudulentas empleadas para beneficiar a algunos ejecutivos de la corporación. Fue así como Enron se benefició de la desregulación, creando una compleja estructura financiera que propició el supuesto crecimiento de la empresa, que al no reflejar su verdadera situación financiera, mostró las irregularidades de las prácticas contables “contabilidad creativa” (Mattessich, 2004).
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Tanto la globalización económica como la financiera han incrementado el volumen y movilidad de capitales especulativos. Para ello han sido fundamentales los avances tecnológicos, que han facilitado las transacciones financieras en línea, que ahora tienen un carácter desmaterializado y se transmiten en forma instantánea (Agreda Palacios, 2013; Moreno Torres, 2005). No obstante, también han provocado que el control de los mercados financieros especializados sea un proceso cada vez más complejo y con riesgos asociados difíciles de estimar.
Como resultado, el mayor dinamismo que caracteriza a los mercados globalizados exige ahora disponer de mayor y mejor información; de hecho, se podría afirmar que la eficiencia del mercado de capital mundial depende de la disponibilidad y oportunidad de información transparente, comparable y relevante (Agreda Palacios, 2013). De acuerdo con esta autora, el atributo de comparabilidad permite a los distintos usuarios de la información financiera (entre ellos inversionistas, analistas, trabajadores, proveedores, clientes, instituciones de crédito, organizaciones gubernamentales y no gubernamentales), respaldar el proceso de toma de decisiones. Para ello es indispensable que dicha información pueda ser comparable con la de sus competidores, tanto en el ámbito nacional como en el internacional.
Por lo tanto son diversas las razones por las que las empresas y entidades a nivel mundial manifiesten el interés en adoptar, ya sea de forma voluntaria u obligatoria, las NIIF. Por lo tanto, la globalización demanda el intercambio de información financiera internacional entre distintos mercados e interesados, que sea útil para la toma de decisiones económicas. En este punto es importante subrayar uno de los cambios más relevantes a raíz del proceso de internacionalización de las normas contables, que es el paso desde un interés centrado en la forma hacia el predominio de la esencia de las transacciones.
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS COMMITTEE (IASC)
Comité de los estándares internacionales de contabilidad
El comité de estándares internacional de la contabilidad (IASC) es un cuerpo del sector independiente, privado, formado en 1973 con el objetivo de armonizar los principios de contabilidad que son utilizados por el comercio y otras organizaciones para la divulgación financiera alrededor del mundo. Los miembros de IASC numeran actualmente 143 cuerpos profesionales de la contabilidad en 104 países.
La crisis que comenzó en 1998 en ciertos países asiáticos y la extensión a otras regiones del mundo demostró la necesidad de la contabilidad confiable y transparente para una decisión sana en la ayuda que podrían dar los inversionistas, los prestamistas y las autoridades reguladoras. IASC ha hecho una parte importante en resolver esta necesidad.
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En 1998, IASC terminó los componentes principales del sistema de la base de estándares, según lo identificado en un acuerdo con la organización internacional de las Comisiones de las seguridades (IOSCO) en julio de 1995. Los estándares de la base proporcionan una base comprensiva de la contabilidad, cubriendo todas las áreas principales de la importancia a los negocios generales.
Las IACS presentan procesos de alta calidad es decir, que darán lugar a transparencia y a comparabilidad, y prevén acceso completo a quienes requieran información. El acuerdo de julio de 1995 dijo que IOSCO consideraría el utilizar los estándares internacionales de la contabilidad para evaluar la estructura del capital extranjero y los propósitos que enumeraban en todos los mercados globales el sistema de la base de estándares habían sido terminados una vez.
Muchos países utilizan ya estándares internacionales de la contabilidad como los propios sin la enmienda o bien con las adiciones o las enmiendas de menor importancia. Además, los progresos importantes han ocurrido en los dos años pasados en la unión europea.
DECLARACIÓN DE LA MISIÓN
El IACS es un ente independiente, privado financieramente de apoyo a la contabilidad localizado en Londres, Reino Unido. El tablero está confiado a desarrollar, en el interés público, a un solo sistema de los altos estándares globales de la calidad, comprensibles y ejecutorios de la contabilidad que requieren la información transparente y comparable en estados financieros de fines generales. Además, el tablero coopera con los estándares de la contabilidad nacional para alcanzar convergencia en estándares de la contabilidad alrededor del mundo.
FUNDACIÓN DE IASC.
Excepto esos expreso reservados al IASB, al comité derecho de las interpretaciones y al consejo consultivo de los estándares. Los administradores no son responsables de fijar los estándares de divulgación financieros internacionales, que la responsabilidad reclina solamente con el tablero internacional de los estándares de la contabilidad.
¿COMO FUNCIONA?
Podemos ver una explicación detallada en la constitución de IACS la cual veremos más adelante , aquí resumiremos una parte. Entre los deberes de los administradores se incluyen la selección y la cita de los miembros del Consejo de IASC, de la supervisión de la organización. La puesta en práctica de la oferta de la reestructuración que comienza con la citación de un comité que se encarga de designar al grupo inicial de administradores.
El marco de IASB precisó los conceptos que son la base de la preparación y de la presentación de los estados financieros para los usuarios externos. Estándares de la Contabilidad IASB publica sus estándares en una serie de declaraciones llamadas International Financial que divulga los estándares (IFRS). También ha adoptado el cuerpo de los estándares publicados por el tablero del comité de estándares internacional de la contabilidad. Esas declaraciones continúan siendo señaladas los "estándares internacionales de la contabilidad" (IAS).
Ejemplo de las conclusiones de las reuniones: -En su reunión en abril de 2001, el IASB aprobó la resolución siguiente: "Todos los estándares e interpretaciones publicaron bajo constituciones anteriores continúan siendo aplicables a menos que y hasta que se enmiendan o se retiran. El tablero internacional de los estándares de la contabilidad puede enmendar o retirar estándares internacionales de la contabilidad y las interpretaciones de SIC publicados bajo constituciones anteriores de IASC así como nuevos estándares de la edición y las interpretaciones que siguen proceso debido apropiado de acuerdo con la constitución."
El efecto de esta resolución es que sigue habiendo todos los estándares de IASC y las interpretaciones de SIC en efecto a partir del el 1 de abril 2001 (la de fecha en el cual el IASB asumió sus deberes) en efecto hasta que son enmendados o retirados por el IASB que debe seguir su propio proceso debido para hacer tan.
Historia Cronología de IASC (1973-2001)
El comité de estándares internacional de la contabilidad (1973-2001) era el cuerpo del precursor del IASB y sus hechos mas importantes los resumimos así:
- 1973 IASC formado - reunión inaugural el 29 de de junio, Londres
- 1974 El primer bosquejo de la exposición publicó Los primeros miembros del asociado admitieron (Bélgica, la India, Israel, zealand nuevo, Paquistán y Zimbabwe) IAS 1, acceso de las políticas de contabilidad
- 1976 El grupo de diez gobernadores del banco decide trabajar con IASC, y financia proyecto de IASC, sobre estados financieros del banco
- 1977 La constitución revisada adoptó - tablero ampliado a 11 países - a miembros del ' asociado ' siente bien a los miembros - referencia a los estándares ' básicos ' quitados IFAC formado - IASC continúa siendo autónomo pero con la relación cercana con IFAC
- 1978 África del sur y Nigeria ensamblan a tablero
- 1979 IASC satisface a grupo de funcionamiento de la OCDE en estándares de la contabilidad
- 1980 Papeles de discusión en los accesos del banco publicados El grupo de funcionamiento intergubernamental de Naciones Unidas en contabilidad y la divulgación se reúne por la primera vez - documento de la posición de los presentes de IASC sobre la cooperación
- 1981 El grupo consultivo formó Visitas del comienzo de IASC a los setters estándares nacionales El grupo de trabajo en impuestos diferidos instaló con los setters estándares en los Países Bajos, el Reino Unido y los E.E.U.U.
- 1982 Comisiones mutuas de IASC/IFAC - el tablero se amplió a 13 países más cuatro ' otras organizaciones con un interés en la divulgación financiera '
- 1983 Italia ensambla a tablero
- 1984 Taiwán ensambla a tablero Reunión formal con los E.E.U.U. SEC
- 1985 Foro de la OCDE en la armonización de la contabilidad IASC responde a las ofertas multinacionales del prospecto del SEC
- 1986 Los analistas financieros ensamblan a tablero Conferencia común con bolsa de acción de York nueva y la asociación internacional de la barra en el globalisation de mercados financieros
- 1987 Proyecto de la comparabilidad comenzado IOSCO ensambla a grupo consultivo y apoya proyecto de la comparabilidad Primer volumen encuadernado de IASC de estándares internacionales de la contabilidad
- 1988 Jordania, Corea y la federación nórdica substituyen México, Nigeria y Taiwán en el tablero Los instrumentos financieros proyectan comenzado conjuntamente con tablero canadiense de los estándares de la contabilidad IASC publica examen en el uso de IASs FASB ensambla a grupo consultivo y ensambla a tablero como observador E32, comparabilidad de estados financieros
- 1989 Presidente Hermann Nordemann del HONORARIO discute que los mejores intereses de Europa sean servidos por la armonización internacional y la mayor implicación en IASC El marco para la preparación y la presentación de estados financieros aprobó La pauta del sector público de IFAC requiere la empresa de negocio de gobierno seguir IASs
- 1990 Declaración del intento en la comparabilidad de estados financieros La Comisión de las Comunidades Europeas ensambla a grupo consultivo y ensambla a tablero como observador Financiamiento externo lanzado El comité del obispo confirma la relación entre IASC e IFAC
- 1991 Primera conferencia de IASC de los setters estándares (organizados conjuntamente con HONORARIO y FASB) Penetración de IASC, actualización de IASC y esquema de la suscripción de las publicaciones lanzados El plan de FASB apoya estándares internacionales
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