En México, los ciudadanos tienen la obligación de contribuir al gasto público, tal como se establece en el artículo 31, fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
El Derecho Fiscal se define como la rama del Derecho Público que regula las relaciones jurídicas entre el Estado (como autoridad fiscal) y los ciudadanos (como contribuyentes). Este derecho establece las normas que determinan los tributos.
Marco Legal del Sistema Fiscal Mexicano
En el Sistema Fiscal Mexicano, se aplican diversas disposiciones legales, incluyendo:
- Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
- Tratados Internacionales de los que México es parte
- Código Fiscal de la Federación
- Ley de Coordinación Fiscal
- Códigos Fiscales de las Entidades Federativas y Municipios
- Leyes de Hacienda de los Estados y Municipios
- Ley de Comercio Exterior
- Ley Aduanera
- Leyes de impuestos (IVA, ISR, etc.)
- Reglamentos, decretos y circulares
Sujetos en la Relación Tributaria
En la relación tributaria, encontramos dos sujetos principales:
- Sujeto Activo: El Estado, que establece y exige el pago de tributos. Ejemplos: Secretaría de Hacienda y Crédito Público, Servicio de Administración Tributaria (SAT).
- Sujeto Pasivo: Las personas físicas y morales obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales.
Tipos de Contribuciones
Las contribuciones se clasifican en:
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- Impuestos: Pagos obligatorios establecidos por la ley para personas físicas y morales.
- Aportaciones de Seguridad Social: Contribuciones para servicios de seguridad social proporcionados por el Estado.
- Contribuciones de Mejoras: Pagos por beneficios directos de obras públicas.
- Derechos: Pagos por el uso de bienes del dominio público o por recibir servicios públicos del Estado.
Las contribuciones se causan cuando se realizan las situaciones jurídicas o de hecho previstas en las leyes fiscales, y los contribuyentes deben determinarlas y pagarlas en los plazos establecidos.
Importancia de los Medios Electrónicos
Los medios electrónicos han ganado importancia en materia fiscal en México. Las declaraciones, pagos y requerimientos de la autoridad se realizan a través de estos medios.
Los contribuyentes pueden presentar escritos ante las autoridades fiscales para consultas o solicitudes de autorización, cumpliendo con los requisitos del Código Fiscal de la Federación (nombre, dirección, RFC, etc.). La autoridad debe responder en un plazo de tres meses; de lo contrario, se considera una resolución negativa.
El Acto Administrativo en Materia Fiscal
El acto administrativo es emitido por la autoridad fiscal para comunicar, ordenar, resolver o ejecutar acciones. Debe estar fundado y motivado, expresando el precepto legal aplicable y las razones para su emisión.
Definición y Formalidades de la Notificación Fiscal
En materia fiscal, la notificación es el acto por el cual la autoridad fiscal informa a los contribuyentes sobre un acto o resolución, permitiéndoles responder o interponer medios de defensa. La autoridad puede notificar de forma personal, por correo certificado, electrónicamente (buzón tributario), por correo ordinario, telegrama, estrados, edictos o instructivos.
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El Código Fiscal establece las formalidades para las notificaciones, y su incumplimiento puede ser impugnado por los contribuyentes.
Facultades de Comprobación de la Autoridad Fiscal
La autoridad fiscal tiene facultades de comprobación, tales como:
- Visitas domiciliarias
- Revisiones de gabinete
- Revisiones electrónicas
- Recabar informes de funcionarios y fedatarios
- Avalúos o verificaciones físicas de bienes
Por ejemplo, en una visita domiciliaria, la autoridad puede solicitar datos y documentos que acrediten la presentación de declaraciones y el pago de impuestos conforme a la ley.
Procedimiento de Cobro Coactivo
Si el contribuyente no paga el crédito fiscal requerido, la autoridad fiscal puede practicar el embargo sobre bienes o la negociación del contribuyente.
Se pueden embargar bienes inmuebles y muebles (acciones, bonos, derechos de autor, etc.). Sin embargo, ciertos bienes están exceptuados de embargo, como el lecho cotidiano, los vestidos, los muebles no de lujo, el patrimonio familiar, y la maquinaria indispensable para el oficio del deudor.
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El embargo queda sin efecto si el contribuyente cumple con el pago del crédito fiscal.
Multas y Delitos Fiscales
Las autoridades fiscales pueden aplicar multas por infracciones a las disposiciones fiscales, independientemente del pago de las contribuciones.
En cuanto a los delitos fiscales, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público actúa como víctima u ofendido en los procedimientos penales relacionados con estos delitos.
Medios de Defensa del Contribuyente
Los contribuyentes tienen varios medios de defensa contra actos de la autoridad fiscal:
- Recurso de Revocación: Se interpone ante la propia autoridad fiscal.
- Juicio Contencioso Administrativo: Se promueve ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa.
- Amparo en Materia Fiscal: Se utiliza para impugnar actos que violan garantías constitucionales.
La Ley de Amparo contempla las normas aplicables en esta instancia.
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