La figura del gran contribuyente es fundamental dentro de los proyectos de reforma tributaria. En términos generales, un gran contribuyente se define como aquel que, debido a sus altos ingresos, realiza una contribución fiscal significativamente mayor en comparación con los contribuyentes ordinarios.
Definición y Características
La categoría de contribuyente especial es atribuida dentro del sistema tributario venezolano al tipo de contribuyente, generalmente de naturaleza jurídica, que se caracteriza por altos niveles de renta, por lo cual su contribución al fisco supondría ser mayor que la de un contribuyente ordinario o persona natural.
En México, la clasificación como "gran contribuyente" está determinada por criterios establecidos en la Ley del ISR, el Código Fiscal de la Federación y el Reglamento del Servicio de Administración Tributaria.
Características Relevantes:
- Ser personas jurídicas que generan elevados ingresos en su actividad empresarial.
- En Venezuela, según los criterios fijados por el SENIAT para el año 2005, los ingresos mínimos de este tipo de contribuyente están situados en un mínimo de treinta mil unidades (30.000 UT).
- En México, el SAT considera a un Gran Contribuyente a aquel que declara ingresos por más de 1,500 millones de pesos al año.
Importancia en la Recaudación Fiscal
La razón que impulsa el desarrollo de dicha categoría ha estado centrada en la búsqueda de una administración eficiente dirigida a controlar y proveer de recursos al fisco a partir de concentrar esfuerzos en aquellos contribuyentes con gran capacidad contributiva.
La intención de adoptar un sistema de control de los grandes contribuyentes es actuar prioritariamente sobre el conjunto más importante del universo de contribuyentes del sistema tributario, lo cual hace menos costosa y más efectiva la labor de la administración.
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Es importante señalar que los Grandes Contribuyentes captan el IVA de los bienes y servicios gravados que venden, el cual es pagado por los consumidores, para posteriormente enterarlo al SAT. Son contribuciones federales.
Gestión de los Grandes Contribuyentes
Cuando surgió el proyecto SENIAT, su base fundamental era la creación de unidades de contribuyentes especiales dentro de la antigua administración de rentas, debido a que crear modelos para la universalidad de contribuyentes exige el empleo de cuantiosos recursos y esfuerzos que, por lo general, no están a la disposición de manera inmediata.
Por lo que respecta a la División de Contribuyentes Especiales, ésta concentra un reducido número de contribuyentes de elevada influencia económica para el país por tener el mayor peso en la recaudación interna del impuesto; esto permite a la administración tributaria elevar su eficiencia, lo que beneficia a los contribuyentes que realmente tienen la posibilidad de aportar al fisco.
En relación con ello, algunas reformas han significado la implementación de modelos de atención, control y trato preferencial hacia este tipo de contribuyente, creándose en los últimos años un gran número de disposiciones legales, normas, resoluciones administrativas, actualización de registros e implementación de sistemas de información con base en las características generales que este actor posee.
El SAT ha venido fortaleciendo sus herramientas de análisis y seguimiento, asegurando que los grandes contribuyentes continúen siendo esos pilares sólidos del sistema.
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Ejemplo de Recaudación por Auditorías a Grandes Contribuyentes
En México, en solo tres años de la actual administración se ha recaudado el 86 % de lo cobrado en los seis años de la administración anterior por auditorías a Grandes Contribuyentes.
Estrategias de la Administración Tributaria
- Programación de actos nuevos.
- Fortalecimiento de actos en proceso.
- Seguimiento de juicios y recursos de revocación.
- Auditorías a devoluciones.
- Liquidaciones.
- Tasas efectivas de ISR.
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