El Derecho Financiero es la rama del Derecho regulador de la actividad financiera.
La Potestad Tributaria Originaria del Estado
La potestad tributaria originaria corresponde al Estado, de acuerdo con el artículo 133 de la CE.
Principios Constitucionales y Limitaciones
Existe un principio constitucional que limita el déficit público, que es el principio de equilibrio presupuestario (art.135 CE). Tiene sus orígenes en el Derecho originario de la UE.
En desarrollo de este principio comunitario el artículo 135.1 obliga a todas las Administraciones Públicas a adaptarse al principio de equilibrio presupuestario, lo cual no impide que existan excepciones a este principio en cuanto a las cuantías fijadas previamente de déficit. Es decir, que se admite la existencia de cierta cantidad de déficit siempre que este no exceda unos límites fijados.
Este déficit permitido, déficit estructural, no deberá superar nunca los márgenes establecidos por la Unión Europea. Tampoco deberá superar los límites establecidos en la Ley Orgánica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria. En concreto, el artículo 11 de esta ley fija el límite máximo permitido de déficit estructural, el cual viene definido como déficit ajustado del ciclo, neto de medidas excepcionales y temporales.
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En el apartado 4 de este mismo artículo 135, se establecen una serie de excepciones a estos principios generales. Así, se permite superar los límites de déficit estructural y de volumen de deuda en situaciones excepcionales, tales como catástrofes naturales, recesión económica, o situaciones de emergencia extraordinaria que escapen al control del Estado y amenacen su sostenibilidad financiera.
Para la apreciación de estas circunstancias excepcionales que permitan sobrepasar los límites fijados se requiere la aprobación de la mayoría absoluta del Congreso de los Diputados.
El apartado 5 de este artículo en su nueva redacción, remite a una ley orgánica para el desarrollo de los principios a los que se refiere el artículo 135 y para la regulación de aspectos tan esenciales como la distribución de los límites de déficit y de deuda entre Administraciones Públicas, la metodología para el cálculo del déficit estructural, y la responsabilidad de cada Administración en caso de incumplimiento de los objetivos de estabilidad presupuestaria.
Esta ley, de capital importancia para articular con detalle el principio de estabilidad presupuestaria, introduce una serie de principios a continuación de este, que permiten crear un marco coherente y completo.
- Responsabilidad y lealtad institucional.
Limitación del Déficit de las Comunidades Autónomas
El Gobierno puede limitar los presupuestos de los gobiernos autonómicos, así como los del resto de Administraciones públicas. El mecanismo para fijar el límite de las CC.AA se encuentra regulado en el artículo 15 de la LO 2/2012 que dispone: ”En el primer semestre de cada año, el Gobierno, mediante acuerdo del Consejo de Ministros, a propuesta del Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas y previo informe del Consejo de Política Fiscal y Financiera de las Comunidades Autónomas […] fijará los objetivos de estabilidad presupuestaria, […] y el objetivo de deuda pública […] Dichos objetivos estarán expresados en términos porcentuales del Producto Interior Público nacional nominal […]”.
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El Poder de Gasto del Estado y las Competencias de las CCAA
Mediante el ejercicio de poder de gasto el Estado estaría invadiendo las competencias de las CCAA. Y por eso el TC ha elaborado una jurisprudencia relativa a la distribución de gasto. Dice que los entes territoriales tienen competencia de gasto sólo en aquello en lo que tienen asumidas las competencias.
El Estado tiene un presupuesto tan elevado que podría gastar en todo. Pero el sistema de distribución de competencias limita la potestad del Estado. Pero el fomento de la actividad económica es muy amplio, o la protección de la familia, los derechos sociales, etc; y eso genera la posibilidad de que el Estado gaste en eso. Pero cuando se conecte con alguna materia de competencia con las CCAA, está limitado por la distribución de competencias. Por ejemplo en turismo, que tiene la competencia exclusiva, el Estado puede gastar pero sólo a través de dinero en el presupuesto de la CCAA.
- Art. 157CE. Las CCAA tienen como ingresos financieros todos los imaginables.
- Art. Todos los recursos se pueden combinar entre sí. Se remite a LO.
Ni la CE ni la LOFCA establecen un sistema de financiación autonómica. Son un cajón de herramientas para que el legislador lo decida en cada momento. Se han financiado hasta 1990 con puras transferencias desde el Estado. A partir del 96 crecen mucho los impuestos estatales cedidos a las CCAA.
Implica que estos territorios recaudan todos los impuestos en su territorio y traspasan ese dinero al Estado para que éste desarrolle sus competencias (cupo).
Impuestos Propios Medioambientales de las CCAA
Varias Comunidades Autónomas, en los últimos años, han introducido impuestos propios medioambientales dirigidos a gravar el daño medioambiental provocado por las grandes superficies comerciales, dada la gran afluencia de público y coches que atrae este tipo de lugares. El impuesto aragonés, define su hecho imponible como “el daño medioambiental causado por la utilización de instalaciones y elementos afectos a la actividad y al tráficos desarrollados en los establecimientos comerciales que dispongan de una gran área de venta y de aparcamiento para sus clientes y se encuentren ubicados en el territorio de la Comunidad Autónoma de Aragón” (art 30 Ley de Medidas Fiscales y Administrativas en materia de tributos cedidos y tributos propios de la Comunidad Autónma de Aragón 13/2005).
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Su base imponible se calcula teniendo en cuenta la superficie total (siempre que supere los 2000 metros cuadrados) de cada establecimiento comercial que disponga de un gran área de venta. Se trata de un impuesto autonómico con un claro carácter parafiscal (ya que lo que pretende el la protección del medio ambiente).
Limitaciones a las Potestades Tributarias de las CCAA
Principio de unidad de mercado (art. 157.2 CE y 9 LOFCA): el establecimiento del impuesto no puede suponer un obstáculo a la libertad de personas o mercancías.
El artículo 3 de su ley reguladora describe como hecho imponible “la disponibilidad del servicio de acceso a contenidos existente en redes de comunicación electrónicas mediante la contratación con un operador de servicios”, aunque a continuación traslada la carga impositiva al operador, al que además se le prohíbe repercutir el impuesto al usuario de la red.
Por tanto, el método de comparación deberá tomar el examen del hecho imponible como punto de partida, pero abarcando también ‘los restantes elementos del tributo que se encuentran conectados con el hecho imponible, es decir, los sujetos pasivos, que constituyen el aspecto subjetivo del tributo, la base imponible, que representa la cuantificación del hecho imponible, la capacidad económica gravada ... En definitiva, para apreciar la coincidencia o no entre hechos imponibles, que es lo prohibido en el art.
Una vez fijado el contenido de las prohibiciones reguladas en los arts.
Impuestos sobre Depósitos en Entidades de Crédito
Algunas Comunidades autónomas han ido introduciendo en los últimos años un impuesto sobre depósitos en las entidades de crédito, como es el caso de Extremadura (2001), Andalucía (2010), Canarias (2012), Cataluña (2012) y Asturias (2012). El artículo 19 de la ley 16/2012 de 27 de diciembre introduce el impuesto estatal sobre depósitos en las entidades de crédito, de contenido prácticamente idéntico a sus antecesores. No es posible la coexistencia de ambos impuestos ya que chocaría con la prohibición de doble imposición (art.6 LOFCA).
Impuestos Cedidos a las CCAA
- Le pueden dar la recaudación pero no la gestión.
- O darle la gestión y la recaudación.
En la LOFCA el régimen de los impuestos cedidos ha variado. A partir de 1996 se ceden también competencias normativas, sólo sobre algunos aspectos de la regulación del tributo. El Estado establece el tributo, la CCAA recauda (o no, depende, varía), y la gestión (CCAA por delegación del Estado/ gestión por el Estado). Y hay impuestos en los que se ceden competencias normativas, pero el hecho imponible sólo lo puede decidir el Estado, si no, no sería impuesto estatal.
El IRPF y los impuestos especiales no pueden porque son impuestos armonizados. Hay muchos impuestos cedidos, pero con modelos diferentes. Pero en la CE no hay ninguna delimitación al respecto. El art. 157.1.a) de la Constitución no solamente no indica cuáles son los concretos impuestos susceptibles de ser cedidos a las Comunidades Autónomas, sino que ni tan siquiera facilita una genérica configuración o alusión a determinadas clases de impuestos o a particulares materias imponibles.
Habría que mencionar por tanto que mientras el art. 133.1 CE confiere exclusividad al Estado la potestad originaria para establecer los tributos mediante Ley; el art. 133.2.
Creación de Impuestos Locales
La creación de los tributos locales es exclusiva del Estado.
Tipos de Tributos
- Tributos de imposición directa: tributos que gravan de forma directa la mayor fuente de riqueza, la renta.
- Tributos de imposición indirecta: tributos que gravan otras fuentes de riqueza mediante un sistema indirecto, estas otras fuentes de riqueza son el consumo y el patrimonio.
- Impuestos.
Este principio implica que los impuesto deben ser creados por Ley, aprobada por las Cortes Generales o las Asambleas Autonómicas (no cabe creación de impuestos por norma con rango de ley emanada del gobierno).