De acuerdo con la NIF A-6, el reconocimiento contable de una operación debe cumplir con los siguientes criterios:
- Provenir de una transacción de la entidad con otras entidades, de transformaciones internas, así como de otros eventos pasados que la han afectado económicamente.
- Satisfacer la definición de un elemento básico de los estados financieros.
- Ser cuantificable en términos monetarios de manera confiable.
- Estar acorde con su sustancia económica.
- Ser probable que en un futuro ocurra una obtención o un sacrificio de beneficios económicos, lo que implicará una entrada o salida de recursos económicos.
- Contribuir a la formación de un juicio valorativo en función a su relevancia que coadyuve a la toma de decisiones económicas.
Es importante señalar que una operación debe reunir los seis criterios fundamentales enumerados y sólo debe ser reconocida como un elemento de los estados financieros, al momento de ser alcanzados todos.
Ejemplo 1
Una entidad económica realiza la enajenación de una maquinaria a crédito, mediante un contrato de compra-venta. El precio de venta del bien es de $100,000.
La entidad desea saber si debe reconocer esta operación en sus estados financieros, mediante el análisis siguiente:
| Criterios | Respuesta | Razones |
|---|---|---|
| ¿Proviene de una transacción de la entidad con otras entidades, de transformaciones internas, así como de otros eventos pasados que la han afectado económicamente? | Sí | Es una transacción de compra-venta que la entidad efectuó con su cliente. |
| ¿Satisface la definición de un elemento básico de los estados financieros? | Sí | La operación satisface las definiciones de los elementos de los estados financieros siguientes: a) Activo. b) Ingresos. c) Costos. |
| ¿Es cuantificable en términos monetarios de manera confiable? | Sí | El monto de la operación se acordó por ambas partes en $100,000. |
| ¿Está acorde con su sustancia económica? | Sí | Venta a crédito. |
| ¿Es probable que en un futuro ocurra una obtención o un sacrificio de beneficios económicos, lo que implicará una entrada o salida de recursos económicos? | Sí | La operación es a crédito, por lo que al vencimiento del plazo se espera la entrada de efectivo. |
| ¿Contribuye a la formación de un juicio valorativo en función a su relevancia que coadyuve a la toma de decisiones económicas? | Sí | Se incorpora al balance general como un activo circulante y en el estado de resultados como ingresos y costos, incidiendo en la utilidad neta. |
Debido a que la operación cumple con los seis criterios mencionados, la entidad debe reconocerla en sus estados financieros.
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Ejemplo 2
Una entidad económica enfrenta un juicio mercantil por el incumplimiento de un contrato de suministro de materiales. El monto de la demanda es por $800,000 más costas.
La entidad desea saber si debe reconocer esta operación en sus estados financieros, mediante el análisis siguiente:
| Criterios | Respuesta | Razones |
|---|---|---|
| ¿Proviene de una transacción de la entidad con otras entidades, de transformaciones internas, así como de otros eventos pasados que la han afectado económicamente? | No | Aunque deriva de una transacción de la entidad con otras entidades, la demanda fue unilateral. |
| ¿Satisface la definición de un elemento básico de los estados financieros? | No | Se trata de un pasivo contingente. |
| ¿Es cuantificable en términos monetarios de manera confiable? | No | El juicio se puede ganar o perder. Asimismo, en caso de que se pierda el mismo, las costas no se pueden cuantificar de manera confiable a la fecha. |
| ¿Está acorde con su sustancia económica? | No | Se trata de un pasivo contingente. |
| ¿Es probable que en un futuro ocurra una obtención o un sacrificio de beneficios económicos, lo que implicará una entrada o salida de recursos económicos? | Sí | En caso de que el juicio se pierda, la entidad tendría que realizar salidas de recursos económicos todavía no cuantificables. |
| ¿Contribuye a la formación de un juicio valorativo en función a su relevancia que coadyuve a la toma de decisiones económicas? | No | Se trata de un pasivo contingente. |
Momentos del reconocimiento
La NIF A-1 señala que el reconocimiento contable se presenta en dos etapas: reconocimiento inicial y reconocimiento posterior.
1. Reconocimiento inicial
En términos de la NIF A-6, el reconocimiento inicial ocurre cuando una operación se incorpora por primera vez en la información financiera al considerarse devengada. Por ejemplo: cuando se adquieren activos y servicios, se asumen pasivos, se emiten instrumentos de deuda o capital o se reciben aportaciones.
Los activos, pasivos y capital o patrimonio contable, deben reconocerse inicialmente a los valores de intercambio en que ocurren originalmente las operaciones, a menos que dicho valor no sea representativo, en cuyo caso debe realizarse una estimación adecuada, considerando las normas particulares que les sean aplicables.
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El valor así reconocido resulta de aplicar conceptos de valuación que reflejen las cantidades de efectivo que afecten o su equivalente, o bien, que representen una estimación confiable de la operación, cuando dicho valor se considere devengado.
El valor de intercambio corresponde a una transacción recíproca con el mismo valor económico para las partes que intervienen. Para una podría ser el precio de venta y para la otra el precio de compra o costo de adquisición. Es, por ende, el valor al cual deben reconocerse los activos adquiridos, los pasivos asumidos y las emisiones de instrumentos de deuda o de capital, en su reconocimiento inicial.
2. Reconocimiento posterior
La NIF A-6 señala que el reconocimiento posterior ocurre cuando una operación posterior al reconocimiento inicial modifica el valor de los activos, pasivos y capital o patrimonio contable.
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