El acceso al agua es un derecho humano fundamental, consagrado en el artículo 4o. de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, el cual prescribe que toda persona tiene derecho al acceso, disposición y saneamiento de agua para consumo personal y doméstico en forma suficiente, salubre, aceptable y asequible. Ante una creciente demanda de este recurso, la capacidad de los tres órdenes de gobierno se ve rebasada para satisfacer a la sociedad, provocando que algunos sectores se vean obligados a adquirir el agua de particulares.
Marco legal y fiscal del suministro de agua
La prestación de servicios de suministro de agua es atribución de las instituciones públicas que lo proporcionan en forma directa o a través de concesiones a particulares. Según el numeral 2-A, fracción II, inciso h) de la LIVA, cuando se trate de agua para uso doméstico, estará gravado a la tasa del 0% del IVA, y cuando su destino sea distinto, a la tasa general del 16%. La obligación de las citadas instituciones, cuando existe desabasto del servicio, se suple por el servicio de entrega directa del agua a través de pipas, pero no existe cobro alguno, porque se considera que forma parte de las contraprestaciones de dicho suministro.
Sin embargo, cuando una persona realiza un cobro directo a los consumidores, se actualiza la hipótesis jurídica de una operación de compraventa. En este caso, la actividad debe gravarse a la tasa del 0% del IVA, de acuerdo con el artículo 2-A, fracción I, inciso c) de la LIVA, al considerarse una enajenación de agua no gaseosa ni compuesta y entregarse en envases (autotanque o pipa) con capacidad superior a 10 litros.
Criterios sobre la tasa aplicable en pipas de agua
La carga impositiva por estos actos, para efectos del IVA, se ha pretendido encuadrar erróneamente como servicios de transportación de bienes, gravándolos a la tasa general; no obstante, este supuesto solamente sería aplicable si el consumidor contrata específicamente servicios de autotransporte terrestre, situación que regularmente no se ejecuta en estos términos. La autoridad fiscal ha confirmado mediante resoluciones favorables (como la 94/IVA/2015-RF) que la enajenación de agua en pipas con capacidad superior a 10 litros se encuentra gravada a la tasa del 0% del IVA, conforme al artículo 2-A, fracción I, inciso c) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente.
Devoluciones de saldos a favor para organismos descentralizados
Tratándose de la prestación del servicio de suministro de agua para uso doméstico, los organismos descentralizados y los contribuyentes que obtengan la concesión podrán solicitar las devoluciones de saldos a favor del IVA. Para proceder con estas solicitudes, se deben cumplir los siguientes lineamientos administrativos:
Lea también: Artículos sobre el RIF
- Presentación de avisos: Los organismos deberán presentar la forma oficial 75 "Aviso del destino de los saldos a favor del IVA", informando el destino del monto obtenido en la devolución inmediata anterior, ya sea para inversión en infraestructura hidráulica o pago de derechos específicos.
- Inversión obligatoria: Se debe informar si el monto fue destinado a infraestructura o al pago de los derechos establecidos en los artículos 222 y 276 de la LFD.
- Limitación: En ningún caso procederá la devolución de saldos a favor del IVA cuando se omita la presentación del aviso en los términos establecidos por la normativa, excepto en el caso de la primera solicitud del contribuyente.
Es importante destacar que, para los efectos del artículo 3o., segundo párrafo, en relación con el 6o., último párrafo de la Ley del IVA, los organismos descentralizados y concesionarios que hayan obtenido la devolución de saldos a favor deben demostrar la trazabilidad de dichos recursos hacia mejoras en la red de abastecimiento y gestión hídrica.
Lea también: Cumpliendo con el Régimen de Incorporación Fiscal
Lea también: Ejemplos de Cálculo del IVA en el RIF