Régimen Fiscal de Escuelas Particulares en México

En el momento de decidir constituir una institución educativa, hay que pensar en el régimen fiscal en el que se tributará. Específicamente, las obligaciones fiscales que deberán cumplir serán designadas en base al régimen fiscal en el que tributen. El régimen fiscal, se refiere sólo a la actividad de los particulares y especialmente a los entes particulares cuyo propósito es la prestación de servicios educativos en sus diversos rubros, sean o no integrantes del sistema educativo nacional.

Jaime Domínguez y el Lic. Cuauhtémoc Reséndiz plantean de manera sencilla y clara los conceptos fiscales y una serie de ejemplos prácticos tanto de aquellas ubicadas en el Título II como el Título III del ISR, analizando el aspecto jurídico y fiscal de las Escuelas incluyendo el análisis de ingresos, deducciones autorizadas, pagos provisionales y pago anual y también la explicación de situaciones especiales tales como la enajenación de acciones, dividendos, liquidación, reducción de capital.

La justificación del régimen jurídico fiscal se basa en que la prestación de los servicios educativos asume diversas modalidades, cada una de las cuales cubre una parte del amplio espectro, cuyo aspecto fundamental concurre a la integración del sistema educativo nacional.

Instituciones Educativas y su Régimen Fiscal

Este tipo de personas son aquellas que no buscan alguna ganancia económica con las actividades que realiza. Por lo tanto, si la institución educativa estuviera sujeta a lo dispuesto en el Título II, tendría el mismo régimen fiscal en materia de ISR que una sociedad mercantil. Cuando se piensa en instituciones educativas, generalmente se relaciona con un kínder, una primaria, una secundaria, una preparatoria o una universidad.

Disposiciones Relevantes de la LGE Aplicables a las Instituciones Educativas

1. Concepto de educación.
2. Tipos y modalidades de educación.
3. Sistema educativo nacional.
4. Autorizaciones y reconocimientos de validez oficial de estudios.
5. Instituciones que podrán solicitar autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios.
6. Procedimiento que deben seguir las instituciones que soliciten autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios.
7. Asociaciones de padres de familia.

Tributación en el Título II de la LISR

Conceptos Clave

• Concepto de acciones.
• Otros ingresos acumulables.
• Momento en que se acumulan los ingresos.
• Requisitos de las deducciones autorizadas.
• Deducción de inversiones.

Obligaciones Fiscales

1. Inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
2. Llevar contabilidad.
3. Expedir y conservar comprobantes.
4. Expedir constancias de pagos efectuados a residentes en el extranjero.
5. Presentar declaración informativa de retenciones por servicios profesionales.
6. Presentar declaraciones informativas.
7. Obtener y conservar documentación comprobatoria de operaciones celebradas con partes relacionadas residentes en el extranjero.
8. Por el pago de dividendos.
9. Registro de inversiones deducidas en forma inmediata.
10. Llevar una cuenta de utilidad fiscal neta.
11. Información por préstamos, aportaciones o aumentos de capital.

Instituciones Educativas Comprendidas en el Título III de la LISR

Las instituciones educativas no lucrativas deben considerar los siguientes puntos:

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• Casos en que las instituciones educativas no lucrativas también se convierten en contribuyentes del ISR.
• Ingresos por los que se pagará el ISR conforme al título II “De las personas morales” y título IV “De las personas físicas”.
• Determinación del remanente distribuible.
• Remanente distribuible sujeto al pago del ISR.
• Conceptos que se asimilan a remanente distribuible sujeto al pago del ISR.

Obligaciones Fiscales de las Instituciones Educativas No Lucrativas

1. Llevar contabilidad.
2. Expedir y conservar comprobantes.
3. Presentar declaración anual informativa de ingresos y erogaciones.
4. Proporcionar constancia a los integrantes del remanente distribuible.
5. Expedir constancias de pagos efectuados a residentes en el extranjero.
6. Retener y enterar el impuesto a cargo de terceros.
7. Por el pago de salarios.
8. Presentar declaraciones informativas.

Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU)

• Instituciones educativas obligadas al pago del IETU.
• Ingresos gravados.
• Ingresos exentos.
• Deducciones autorizadas.
• Requisitos de las deducciones autorizadas.
• IETU del ejercicio.
• Pagos provisionales del IETU.
• Obligaciones de las instituciones educativas.
• Facultades de las autoridades.
• Régimen de transición al IETU.

Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)

• Instituciones educativas obligadas al pago del impuesto.
• Instituciones educativas exentas del pago del IDE.
• Cálculo del impuesto.

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Actos o Actividades Gravados

• Retención de IVA.
• Instituciones educativas obligadas a retener.
• Momento en que deben efectuarse y enterarse las retenciones.
• Concepto de prestación de servicios independientes.

Obligaciones Fiscales para Instituciones Educativas Sujetas al Pago del IVA

1. Llevar contabilidad.
2. Expedir comprobantes.
3. Presentar declaración informativa de retenciones de IVA.
4. Información del IVA en declaraciones del ISR.

Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU)

• Determinación de la PTU de instituciones educativas del título II de la LISR.

Impuesto Sobre la Renta (ISR) para Socios y Asociados

Título II de la LISR

• Determinación del ISR de los anticipos a cuenta de utilidades que reciben los socios y asociados de las instituciones educativas.
• Determinación del ISR de los dividendos o utilidades que reciben los socios y asociados de las instituciones educativas.

Título III de la LISR

• Pago del impuesto por la obtención de remanente distribuible puro.

Impuesto Sobre la Renta (ISR) por Salarios

Ingresos

• Ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado.
• Ingresos exentos del pago del ISR.
• Ingresos por salarios de quien realiza el trabajo.

Obligaciones

• Obligaciones de los trabajadores.
• Obligaciones de las instituciones educativas que pagan salarios.

Cálculo del ISR

• Mecánica para determinar el ISR a retener a los trabajadores.

Régimen Laboral de los Profesores de Instituciones Educativas Particulares

• Profesores de preparatoria y universidad.

Afiliación al IMSS

• ¿Son sujetos de afiliación al IMSS, los maestros de las instituciones educativas?
• Profesores contratados bajo el régimen de servicios profesionales.
• ¿Son sujetos de afiliación al IMSS, los integrantes de las instituciones educativas constituidas como sociedades o asociaciones civiles?
• ¿Existe obligación de las instituciones educativas de efectuar aportaciones al Infonavit por cuenta de los maestros?

Estímulos Fiscales para Colegiaturas

• Personas físicas que pueden gozar de este beneficio.
• Tipos de educación que gozan de este beneficio.
• Obligación de las instituciones educativas comprendidas en el título III de LISR en relación con la expedición de comprobantes fiscales.
• Límites anuales de deducción en el pago de colegiaturas.

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