Tanto las Entidades Lucrativas (EL) como las Entidades con propósitos No Lucrativos (ENL) emiten su información financiera de acuerdo con las Normas de Información Financiera (NIF), debido a que son más las similitudes que las diferencias entre estos dos tipos de entidades. Debido a que son más las similitudes que las discrepancias entre la información de una entidad lucrativa y una entidad con fines no lucrativos, se consideró conveniente conformar, en un solo documento la normatividad aplicable a los objetivos de los estados financieros, independientemente del tipo de entidad.
Igual que en el ambiente de negocios lucrativos, los estados financieros de las entidades con propósitos no lucrativos deben ser capaces de transmitir información que satisfaga al usuario general; no obstante, dichos estados financieros deben ser adaptados a las características particulares de las entidades con propósitos no lucrativos.
Una de las características primordiales de las ENL es la obtención de recursos de patrocinadores que no reciben en contraprestación pagos o beneficios económicos por los recursos aportados. Estas aportaciones son la parte medular, financieramente hablando, de las ENL.
Las ENL mediante los estados financieros, informan tanto a los patrocinadores como a otros interesados en la información financiera, la capacidad de la entidad para:
- evaluar en el largo plazo si con la asignación de recursos, estas organizaciones, pueden continuar logrando sus objetivos operativos a un nivel satisfactorio para los patrocinadores, los beneficiarios, la economía o la sociedad y, por tanto, si los recursos disponibles son suficientes para proporcionar servicios y lograr sus fines sociales. Las decisiones de los patrocinadores relacionadas con la entrega potencial de recursos, incluyen expectativas respecto a los servicios de la organización en el futuro, las cuales, generalmente, están basadas, al menos en parte, en las evaluaciones del desarrollo de la entidad.
- analizar si se mantienen niveles apropiados de donativos y donaciones para seguir proporcionando sus servicios de manera satisfactoria y, por ende, facilitar el logro de conclusiones sobre la continuidad de la entidad en el futuro.
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables. Por lo tanto, las ENL deberán, al igual que las EL, reconocer aquellas transacciones que efectúen con otras entidades. Obviamente, estas transacciones afectan la estructura financiera de la entidad, tal es el caso de los donativos que reciben de los patrocinadores.
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El reconocimiento contable de una operación debe cumplir con los siguientes criterios:
- provenir de una transacción de la entidad con otras entidades, de transformaciones internas, así como de otros eventos pasados, que la han afectado económicamente;
- satisfacer la definición de un elemento de los estados financieros, según se establece en la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros;
- ser cuantificable en términos monetarios confiablemente;
- estar acorde con su sustancia económica;
- ser probable que en un futuro ocurra una obtención o un sacrificio de beneficios económicos, lo que implicará una entrada o salida de recursos económicos; y
- contribuir a la formación de un juicio valorativo en función a su relevancia que coadyuve a la toma de decisiones económicas.
En la mayoría de las ocasiones, las ENL ofrecen sus productos o servicios por debajo de los precios del mercado, dado que su razón de ser es la asistencia social o proveer bienes o servicios a precios bajos, para subsidiar a la gente que no puede pagarlos, con ello y dado que no necesariamente generan altos márgenes de utilidad, requieren obtener ingresos que les permitan mantener sus actividades operativas, y esto lo logran por medio de su operación, así como de las aportaciones o donativos que reciben.
A continuación, se verá el tratamiento contable de los donativos que recibe, así como las que efectúa una ENL, de acuerdo con la NIF E-2.
El objetivo de esta norma consiste en establecer las normas de reconocimiento de los donativos recibidos, así como de los otorgados por las entidades con propósitos no lucrativos.
Las transacciones no recíprocas son muy comunes entre las ENL, por lo que éstas se reconocen como donativos, es decir, transacciones donde una ENL obtiene recursos para operar y por las cuales no se retribuye a los donantes un valor económico equivalente. Sin embargo, también realizan transacciones recíprocas en condiciones normales de mercados y son consideradas donativos.
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Considerando lo anterior, se puede identificar que los ingresos se reconocen por:
Donativos Recibidos
Los donativos recibidos en servicios no se reconocen, aunque el Boletín E-2 sí reconocía este tipo de donativos, pero la nueva norma no acepta que este tipo donativos se reconozcan; sin embargo, permite su revelación en notas a los estados financieros.
Al reconocer una operación en la información financiera, ésta debe representarse tanto conceptual como numéricamente y, por lo tanto, debe determinarse una cuantificación en términos monetarios por medio del desarrollo de un proceso formal de valuación considerando los atributos del elemento a ser valuado y lo que establezcan, a su vez, las NIF particulares relativas.
El reconocimiento de los donativos deberá realizarse por el efectivo recibido o por el monto de los bienes recibidos. En este último caso los bienes recibidos en bienes, se deben recocer al valor razonable de los bienes que fueron otorgados por el donante. Asimismo, en el reconocimiento posterior deberá atenderse a lo que establecen las normas particulares relativas (inventarios, activo fijo, intangibles, etcétera).
Ejemplo 1
La Organización XX, vende 10,000 productos con un precio de venta de $65 c/u, mientras que el precio en el mercado del mismo producto es de $100, por lo que existe una diferencia de $350,000. Con un costo de ventas de $650,000.
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El registro contable de acuerdo con el párrafo anterior es como sigue:
Clientes $ 650,000
Costo de ventas $ 650,000
Almacén $ 650,000
Ingresos $ 650,000
La venta se reconoce; sin embargo, la diferencia no afectará la información financiera ni habrá ajuste alguno por ello.
Atendiendo a lo que dice el párrafo 11 de la norma, en el caso de que la entidad adquiera bienes a un precio materialmente menor a su valor razonable, este excedente se deberá reconocer como un donativo recibido.
Ejemplo 2
Cuando se adquiere un bien por debajo de su valor razonable y la diferencia es sustancial:
La Organización XX, adquiere un edificio, cuyo valor razonable es de $150,000 y lo adquiere en $25,000 por lo que existe una diferencia de $125,000.
El registro contable de acuerdo con el párrafo anterior es como sigue:
Edificio $ 25,000
Edificio 125,000
Banco 25,000
Donativos 125,000
La diferencia se reconoce como donativo. En el primer ejemplo se obtienen contraprestaciones por debajo de las condiciones que se encuentran en el mercado, pero no por ello se ajustan las diferencias; mientras que en el segundo ejemplo, vemos que la adquisición de un edificio se realiza a un precio menor que su valor razonable y se reconoce la diferencia.
Donativos Restringidos
En ocasiones, los donativos efectuados por patrocinadores están restringidos para su uso, pero en otras no existen tales restricciones.
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