El Impuesto Sobre la Renta Diferido es el que corresponde a operaciones atribuibles al periodo contable actual, pero que fiscalmente son reconocidas en momentos diferentes. El impuesto diferido es un monto contable que representa las obligaciones o beneficios fiscales que se trasladan a períodos futuros.
Cálculo y Registro del Impuesto Diferido
Para el cálculo del impuesto diferido deben utilizarse las leyes fiscales y tasas de impuesto diferido que a la fecha de cierre de los estados financieros estén promulgadas. Para ello se utilizará el método de activos y pasivos. El impuesto diferido que debe registrarse contablemente resultará de comparar el saldo determinado al final del periodo actual con el saldo al inicio del mismo periodo del pasivo o del activo.
En la contabilidad mexicana, los impuestos diferidos se calculan para reflejar las diferencias temporales entre el valor contable y el valor fiscal de los activos o pasivos. Por ejemplo, si tu empresa registra un ingreso en su contabilidad en el año actual, pero este ingreso es gravado fiscalmente en el siguiente año, se genera un impuesto diferido. El cálculo y registro de los impuestos diferidos se rigen por las Normas de Información Financiera (NIF) en México, específicamente la NIF D-4.
Esencialmente, el impuesto diferido se puede clasificar en:
- Activos por impuestos diferidos: Estos representan los beneficios fiscales que una empresa o persona puede aprovechar en el futuro.
- Pasivos por impuestos diferidos: Estos reflejan obligaciones fiscales futuras. Un ejemplo común es la depreciación de activos.
Calcular el impuesto diferido requiere identificar las diferencias temporales entre el tratamiento fiscal y contable de activos, pasivos, ingresos y gastos. Aplica la tasa fiscal vigente: Usa la tasa de ISR aplicable al período en cuestión para calcular el monto del impuesto diferido.
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Impuesto Diferido en las NIIF para PYMES
En Colombia la normatividad tributaria tiene políticas de reconocimiento y medición de las propiedades, planta y equipo que no permiten el ajuste al valor razonable (Ley 1816 de 2016). La contabilidad financiera se debe llevar basada en la Ley 1314 de 2009, decreto 2420 de 2015, decreto 2496 de 2015, entre otros, por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información en el país. Este trabajo se desarrolla basado en las empresas del grupo 2 el cual es reglamentado por el Decreto 2420 de 2015, Anexo 2.
Las modificaciones de la NIIF para las Pymes publicada en el decreto 2496 de 2015, en concordancia con los cambios normativos emitidos por el IASB1 en la enmienda de mayo de 2015, plantea cambios que son tomados en cuenta para las políticas contables, y modifican el marco técnico-normativo en Colombia, para adecuarse a los cambios de la normatividad internacional.
Para la medición posterior de las propiedades, planta y equipo en la norma NIIF pymes, antes de la enmienda, solo se permitía la política de medición del costo menos la depreciación y el deterioro. Con la emisión de la enmienda (Decreto 2496 de 2015) se permite discrecionalmente escoger entre el modelo del costo y el valor revaluado. La integración de la nueva política de medición enlaza instantáneamente los cambios con las categorías de resultados y Otro Resultado Integral (ORI), lo que lleva a variaciones en el impuesto diferido.
Los modelos de medición posterior al reconocimiento de las propiedades, planta y equipo cómo el modelo de revaluación, afecta partidas del patrimonio (ORI), además de generar diferencias en la conciliación fiscal entre el importe contable y el valor reconocido en materia tributaria.
La Sección 29 precisa que el impuesto corriente es el valor a pagar o recuperar por el impuesto a las ganancias perteneciente a los ingresos fiscales del periodo actual o de periodos contables anteriores. El impuesto corriente a pagar se calcula con los valores provenientes de la ganancia que muestran los datos fiscales (subsistema de contabilidad fiscal). Las definiciones de las NIIF plenas encontradas en la Norma Internacional de Contabilidad 12 (NIC12) facilitan la comprensión de conceptos claves para el reconocimiento, medición y revelación del impuesto a las ganancias.
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La base fiscal de un activo es el importe que será deducible, a efectos fiscales, de los beneficios económicos que obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Los activos y pasivos por impuestos diferidos se reconocen por el impuesto a las ganancias que se prevé recuperar o pagar con respecto a la ganancia fiscal de periodos contables futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados.
El impuesto diferido surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de situación financiera y de su reconocimiento por parte de las autoridades fiscales, y la compensación a futuro de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, procedentes de periodos anteriores.
Modelo de Revaluación
El modelo de revaluación (del cuál trata este artículo): Se medirá cada elemento de la propiedad planta y equipo cuando su valor razonable pueda medirse con fiabilidad por su valor revaluado (IASB, Modificaciones de 2015 de la NIIF para PYMES, 2015, p. Los ajustes del modelo de medición del costo, son depreciación y deterioro, los cuales van contra resultados, al gasto.
Para comprender por qué el ajuste del valor razonable por modelo de revaluación en las propiedades, planta y equipo se ajusta contra ORI, se debe entender el concepto de mantenimiento de capital, dado que es fundamental para la determinación de la ganancia del ente económico. La evaluación por este concepto puede hacerse bajo el patrimonio financiero4 (unidades monetarias) o el patrimonio operativo5 (capacidad operativa).
Cuando el ajuste de los activos y pasivos son contra resultados, o sea contra ingresos, costos o gastos, serán computados en el estado de situación financiera en las ganancias acumuladas, lo que podría ser posteriormente utilizado para los dividendos decretados, disminuyendo o aumentándolos.
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Normatividad y Estándares Contables
La normatividad para calcular el impuesto a las ganancias, se realiza basado en la legislación tributaria de cada país. Las regulaciones emitidas por el IASB (tales como las NIIF) no interviene en la contabilidad fiscal de las jurisdicciones. Por lo tanto, el estándar de impuestos a las ganancias, no es para calcular el valor del impuesto corriente, ni para determinar porcentajes, bases o políticas fiscales de reconocimiento, medición y revelación de las declaraciones de cada país.
La norma de impuesto a las ganancias de las NIIF, es para identificar y presentar de dónde provienen las diferencias entre el impuesto a pagar (tributario), y el gasto impuesto (NIIF), que provienen de las disimilitudes en las políticas de reconocimiento y medición de la contabilidad financiera y la contabilidad fiscal.
Las diferencias en los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos entre los estados financieros fiscal y contable -de una misma empresa- se deben a las distinciones en las políticas de reconocimiento y medición de las categorías contables. Cuando hay divergencias en políticas de reconocimiento, o sea, en una contabilidad se reconoce y en la otra no, se presentan diferencias permanentes, las cuales se deben de revelar en las notas contables.
Clasificación de los Impuestos Diferidos
Las diferencias permanentes provienen en su totalidad o en parte de los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional (E.T. Art. 57-1), los gravámenes a los movimientos financieros (E.T Art. 827- Ley 140 de 2010 Art. 45), y los intereses presuntos (E.T. Art. 35), las multas y sanciones, y los gastos no deducibles, entre otros, no causan efectos fiscales, dado que no son recuperables ni sujetas a liquidación en periodos anteriores o futuros.
Las diferencias temporarias (o temporales) provienen de las diferencias en las políticas de medición por causación y ajustes de los activos y pasivos, o de los ingresos, costos y gastos, en la contabilidad fiscal y contable. El impuesto corriente de la contabilidad fiscal se incorpora también en la contabilidad NIIF (en la categoría de impuesto corriente), reemplazando el valor del gasto impuesto, al ser estos valores distintos -porque son traídos de ecuaciones contables diferentes- la partida doble de la ecuación NIIF queda descuadrada.
La diferencia entre el impuesto corriente y el gasto impuesto es balanceada en la contabilidad NIIF con la causación del impuesto diferido. Si el impuesto corriente es mayor que el gasto impuesto, la variación es un activo por impuesto diferido.
Cuando se reconoce un activo o un pasivo por impuesto diferido, existe la probabilidad si el primero se recuperará (impuesto diferido activo) o el segundo será objeto de liquidación (impuesto diferido pasivo); si el impuesto por pagar es mayor que el gasto impuesto, el mayor valor pagado podrá ser descontado en períodos futuros, por esa razón se coloca como un activo por cobrar diferido.
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos periodos, el exceso debe ser reconocido como un activo.
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de periodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa. (IFRS, NIC 12, 2001, p.
Ejemplo Práctico
Enunciado: La empresa Ejemplo S.A. genera ganancias contables por $400.000 u.m. durante cinco años; adquiere un activo por $900.000 u.m. Fiscalmente se deprecia a 5 años (límite de vida útil Art.
En el año 2016, 2017 y 2018 se observa cómo se obtuvo una menor utilidad comercial frente a la fiscal, resultando un mayor valor a pagar por impuesto vs el gasto impuesto, se deriva un esfuerzo fiscal de $40.800 u.m.
El ejemplo muestra como en los tres primeros años el activo por impuesto diferido acumula un valor de $122.400, en los años 2019 y 2020, se empieza a diferir el valor acumulado hasta quedar en cero.
El cálculo del impuesto diferido, se puede realizar por el método del resultado o por el método del pasivo (Corredor, 2011). El primero, se elabora con el estado de resultados, el cual entrega un valor neto, activo o pasivo, del impuesto diferido. Y el segundo, que se desarrolla bajo el estado de situación financiera, por medio de las diferencias imponibles o deducibles del activo y pasivo, entrega el valor separado (no neteado) del activo por impuesto diferido y del pasivo por impuesto diferido (Ver ejemplo punto 3).
El impuesto diferido en las cuentas de balance no son ni activo o pasivo, son cuentas suspendidas en el tiempo mientras las diferencias temporales se revierten. (Restrepo, 2009, p.
Políticas de Propiedades, Planta y Equipo bajo NIIF para PYMES
Las políticas de las propiedades, planta y equipo bajo la NIIF para las Pymes difieren de las establecidas fiscalmente.
La Sección 17 se centra en la contabilización y la información financiera de las propiedades, planta y equipo, exponiendo los requerimientos y tratamientos contables aplicables. La medición en el momento del reconocimiento inicial de las propiedades, planta y equipo es por su costo que comprende el precio de adquisición, los honorarios legales, aranceles de importación e impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales o rebajas, más todos los costos que se incurrieron para que el activo este en las condiciones óptimas para su uso, además de la estimación inicial de los costos de desmantelamiento8 o retiro de la partida (IASB, 2010, p.
En el año 2015 el IASB emitió un documento donde plasma las modificaciones a la NIIF para PYMES.
- 17.5 A Modelo del costo: La entidad medirá un elemento de propiedad, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas (IASB, Modificaciones de 2015 de la NIIF para PYMES, 2015, p. 40);
- 17.5 B Modelo de revaluación: Una entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor posteriores.
El método del costo contiene los siguientes ajustes: depreciación y deterioro. El método de revaluación contiene los siguientes ajustes: depreciación, deterioro, valorización y desvalorización. La contrapartida del ajuste por deterioro es a resultados, la depreciación puede ser contra inventarios o resultados. La contrapartida de la valorización por el ajuste de la revaluación, se reconoce en el ORI.
- 17.15C Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de revaluación.
- 17.15D Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo.
La Ley 1819 de 2016 integró el marco contable (Decreto 2420 y 2496 de 2015) a las partidas que se presentan en la contabilidad tributaria con varias limitaciones en las políticas de reconocimiento y medición. No se permite el reconocimiento de los desmantelamientos.
Ingresos Diferidos: Un Componente Clave
Los ingresos diferidos son un concepto contable que ofrece una instantánea de la salud financiera y la agilidad operativa de una empresa. En modelos de negocio basados en suscripción o prepago, esta métrica es especialmente valiosa para todas las partes interesadas, desde la dirección financiera hasta los accionistas.La importancia de los ingresos diferidos va más allá del balance financiero, afectando áreas clave como la liquidez, el cumplimiento normativo y la valoración empresarial. Comprender a fondo este concepto puede mejorar la transparencia en los informes financieros y respaldar decisiones estratégicas.
¿Qué son los ingresos diferidos?
Los ingresos diferidos son cantidades de dinero que has recibido, pero que aún no has ganado. Una vez que cumples con lo prometido, ese dinero puede trasladarse a la columna de ingresos en tus estados contables.
Por ejemplo, considera un servicio de suscripción como Netflix. Cuando un cliente paga por un mes o un año por adelantado, ese dinero no se registra inmediatamente como «ingresos». Después de todo, Netflix aún tiene que proporcionar un mes o un año de servicios de streaming. Este pago se registra en los libros contables como ingresos diferidos y se convierte en ingresos reconocidos a medida que el servicio se entrega con el tiempo. (Para ver un ejemplo detallado de cómo se realiza esto en una empresa importante de servicios de suscripción, consulta el informe financiero de Roblox del segundo trimestre de 2023).
Principios contables de los ingresos diferidos
En los ingresos diferidos intervienen dos principios contables generalmente aceptados: el reconocimiento de ingresos y la contabilidad de ejercicio.Los principios contables de reconocimiento de ingresos establecen cuándo y cómo una empresa debe registrar sus ingresos. Este reconocimiento determina el período contable en el que se deben reflejar los ingresos y gastos.El principio de contabilidad de ejercicio, que forma parte del reconocimiento de ingresos, indica que los ingresos y los gastos deben registrarse en los estados contables en el momento en que se generan, independientemente de cuándo se recibe el pago. En otras palabras, la contabilidad de ejercicio se centra en el momento en que la empresa realiza el trabajo que le da derecho a recibir los ingresos, y no el momento en que se cobra el pago.
Diferencia entre ingresos diferidos y devengados
Los ingresos diferidos e ingresos devengados son conceptos distintos, aunque ambos se basan en la contabilidad de ejercicio y comparten el objetivo de hacer que tus finanzas sean lo más precisas posible. Estos conceptos están vinculados al momento en que se reconocen los ingresos, y actúan como marcadores temporales en tu balance hasta que el dinero se haya ganado o pagado.
Los ingresos diferidos se registran cuando has recibido un pago, pero aún no has entregado los bienes o servicios correspondientes. Una vez que los bienes o servicios se proporcionan, esos ingresos diferidos se convierten en ingresos obtenidos. Por otro lado, los ingresos devengados son lo opuesto: son ingresos que ya has ganado por la prestación de bienes o servicios, pero que aún no has recibido. Estos se registran como un activo en el balance. Cuando finalmente recibes el pago, el activo se convierte en ingresos reconocidos.
¿Cómo afectan los ingresos diferidos a los estados contables?
Los ingresos diferidos afectan a los estados contables de diversas formas:
- Figuran como pasivo en el balance financiero. Cuando recibes un pago por un bien o servicio que aún no has entregado, este pago no se considera inmediatamente como ingreso. En lugar de eso, se registra en la cuenta de ingresos diferidos y se clasifica como pasivo en el balance financiero. Esto ocurre aún tienes una obligación con el cliente, que es entregar el producto o un servicio en una fecha futura.
- Con el tiempo, se convierten en ingresos obtenidos. A medida de entregas el producto o prestas el servicio, los ingresos diferidos se transfieren a la sección de ingresos obtenidos en tu cuenta de resultados. En términos contables, esto refleja el reconocimiento gradual de los ingresos a medida que cumples con tus compromisos.
- Influyen sobre los indicadores clave del rendimiento. Las métricas como los coeficientes de liquidez pueden verse afectados por la cantidad de ingresos diferidos. Por ejemplo, un alto volumen de ingresos diferidos puede sugerir estabilidad financiera futura, ya que indica que se ha recibido dinero por adelantado. Sin embargo, estos fondos representan una promesa de entrega de bienes o servicios, lo que conlleva una obligación que debes cumplir.
- Afectan al flujo de caja, pero no están inmediatamente sujetos a impuestos. Aunque los ingresos diferidos contribuyen a un flujo de caja positivo, generalmente no están sujetos a impuestos sobre la renta hasta que se reconocen como ingresos obtenidos. Esto proporciona un margen para la planificación financiera y la asignación de recursos.
- Influyen sobre la valoración y la diligencia debida. Cualquier persona que evalúe salud financiera de tu empresa (inversores, analistas o posibles compradores) prestará atención a los ingresos diferidos. Un nivel alto de ingresos diferidos indica un fuerte compromiso de los clientes, pero también revela que hay entregas pendientes. Esto puede afectar tu valoración y fundamentar decisiones sobre inversiones o fusiones.
- Es necesario hacer un seguimiento para cumplir con estándares del cumplimiento normativo. Es crucial llevar un registro preciso de los ingresos diferidos para cumplir con los estándares del cumplimiento normativo en constante cambio, como la norma de 2021 del Financial Accounting Standards Board. Esta norma exige que las empresas adquirientes reconozcan los ingresos diferidos de las empresas adquiridas en la fecha de la adquisición.
- Requieren un control continuo. Los ingresos diferidos deben ser controlados de manera continua para asegurarse de que se transfieran a ingresos obtenidos a medida que se cumplen las obligaciones.
¿Cómo gestionar y monitorear los ingresos diferidos?
La gestión y monitoreo de los ingresos diferidos se facilita con los métodos y las herramientas adecuadas. A continuación, te presentamos una guía paso a paso:
- Obtén una visión detallada de tus ingresos.
- Utiliza informes y dashboards automatizados.
- Personaliza según las necesidades de tu empresa.
- Prepárate para las auditorías.
Riesgos de los ingresos diferidos y cómo mitigarlos
Los ingresos diferidos representan el dinero recibido de clientes por bienes o servicios que aún no se han entregado o prestado. Aunque este concepto puede parecer simple, su gestión conlleva varios riesgos que las empresas deben considerar. Abordar estos riesgos de manera efectiva puede marcar una gran diferencia en la salud financiera de la empresa y en las relaciones con sus clientes.
- Registros erróneos Cuando los ingresos diferidos no se registran correctamente, puede distorsionarse toda la imagen financiera de la empresa.
- Complicaciones en las auditorías Las complejidades de los ingresos diferidos pueden convertir las auditorías en un desafío, especialmente si hay ambigüedades en los registros.
- Ambigüedad en el flujo de caja Gestionar el flujo de caja puede ser complicado cuando se trata de ingresos diferidos.
- Las expectativas de la clientela Finalmente, es crucial gestionar las expectativas de los clientes al tratar los ingresos diferidos.