El capital contable es el resultado de restar al activo total, el pasivo total de una empresa. Refleja la inversión de los propietarios en una entidad y consiste generalmente en sus aportaciones, más o menos sus utilidades retenidas o pérdidas acumuladas, más otros tipos de superávit, como el exceso o insuficiencia en la acumulación del capital contable y las donaciones.
El derecho de los propietarios sobre los activos netos surge por las aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan a la entidad, y se ejerce mediante el reembolso o distribución.
Está formado por el capital contribuido y el capital ganado.
- Capital contribuido: se refiere a las aportaciones de los dueños y donaciones recibidas por la entidad.
- Capital ganado: se refiere al resultado de las actividades de la entidad, y de otros eventos o circunstancias que le afecten, como el ajuste por recuperación de los cambios a los precios que se tengan que reconocer.
Componentes del Capital Social
El capital social es el conjunto de aportaciones de socios o accionistas, considerado en la escritura constitutiva o en sus reformas.
- Capital autorizado, no emitido: lo constituye la diferencia entre el capital de la sociedad autorizado en las escrituras y la cantidad que se ha puesto a suscripción. Desde el punto de vista de los estados financieros no es parte integrante del capital contable, pero sí un elemento de información.
- Capital emitido no suscrito: lo representa aquella parte del capital emitido en las actas de asamblea de accionistas, que está pendiente de suscribir; esta parte del capital social tampoco es un elemento del capital contable, desde el punto de vista financiero, pero sí desde el punto de vista informativo.
- Capital suscrito: representa la parte del capital emitido que los socios o accionistas se comprometen a exhibir, desde el punto de vista de los estados financieros, sí es parte integrante del capital contable.
- Capital suscrito y no exhibido: representa la parte del capital suscrito por los socios o accionistas, cuya exhibición se encuentra pendiente de recibir, deberá presentarse en el estado de situación financiera, disminuyendo el capital suscrito.
- Capital exhibido: representa la cantidad que los socios o accionistas han exhibido o han aportado efectivamente. Bajo este concepto se consideran las aportaciones de los socios o accionistas diferentes a las que hicieron para integrar el capital social.
Aportaciones y Donaciones
Bajo este concepto se encuentran las aportaciones para futuros aumentos de capital, las primas sobre venta de acciones, las aportaciones suplementarias en la Sociedad de Responsabilidad Limitada (Artículo 70 de la Ley General de Sociedades Mercantiles).
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Para que las aportaciones para futuros aumentos de capital, se consideren como capital, debe existir una resolución de la asamblea de socios o accionistas estableciendo que se capitalizará, de lo contrario, deberán formar parte del pasivo.
Las donaciones representan acciones, no reembolsables, diferentes de los socios o accionistas; deben formar parte del capital contable. En los estados financieros, por la necesidad de una revelación clara y completa, es indispensable que dichas donaciones se presenten en un renglón separado, haciendo un análisis o detalles que las circunstancias dicten.
Existen las aportaciones mediatas, inmediatas y mixtas.
Pérdidas Acumuladas
Cuando las pérdidas han absorbido las utilidades pendientes de aplicar y las aplicadas a reservas, se produce la pérdida acumulada.
Actualización del Capital Contable
Representa el ajuste por repercusión de los cambios en los precios, que se tienen que reconocer en la información financiera en economías de alta inflación, está integrado con la actualización de las partidas que forman el capital contable y el exceso o insuficiencia en esa actualización.
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El capital contable se actualiza a través del método de ajustes por cambios en el nivel de precios, que renueva el costo histórico del capital contable por precios del poder adquisitivo actual del dinero, al aplicar un factor derivado del INPC. Esto significa que el capital contable se sigue valuando a costo histórico, pero actualizado con la pérdida del poder adquisitivo de la moneda, medido a través del nivel general de precios.
Registro del Capital Contable
Se hace, generalmente, a través de cuentas de mayor para cada uno de los conceptos, con sub cuentas para cada uno de los elementos o partidas que se deseen controlar.
- Capital social.
- Acciones de capital suscrito.
- Aportaciones para futuros aumentos de capital.
- Prima de venta de acciones.
- Donaciones.
- Reserva legal.
- Reserva de reinversión de utilidades.
- Utilidades acumuladas.
- Pérdida acumulada.
- Actualización del capital contable.
- Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable.
Fusión de Empresas: Aspectos Contables
El registro contable de una fusión resulta muy sencillo en cualquiera de sus tipos. La “Cuenta de fusión” será a través de la cual se lleve a cabo el procedimiento de fusión, y en dicha cuenta se cargará y abonará el activo y el pasivo de la empresa fusionada para concluir con el abono del capital contable para saldar sus cuentas.
Ejemplo de Fusión
Consideremos la empresa fusionada (Alfa) con los siguientes datos:
| ACTIVO | |
|---|---|
| Circulante | 250,000 |
| Fijo | 60,000 |
| Equipo de Cómputo | 60,000 |
| Total Activo | 310,000 |
| PASIVO | |
| Pasivo | 180,000 |
| CAPITAL CONTABLE | |
| Capital Social | 50,000 |
| Resultado del Ejercicio | 30,000 |
| Resultado Acumulado | 50,000 |
| Total Capital Contable | 130,000 |
| Suma Pasivo y Capital Contable | 310,000 |
La empresa fusionada (Alfa) deberá efectuar los asientos siguientes:
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- Cuenta de fusión 310,000Activos 310,000
- Pasivos 180,000Cuenta de fusión 180,000
- Capital contable 130,000Cuenta de fusión 130,000
La empresa fusionante (Beta) que es quien recibe el patrimonio de la empresa fusionada (Alfa), efectuará el asiento siguiente:
Activos 310,000Pasivos 180,000Capital Social 50,000Resultado del ejercicio 30,000Resultado acumulado 50,000
Para efectos de este ejemplo, se elabora una sencilla hoja de trabajo para registrar la fusión:
De lo anterior se desprende que la empresa fusionante (Beta) deberá emitir nuevas acciones por $50,000.00 que es el incremento por la incorporación de la empresa fusionada (Alfa), a los accionistas de dicha empresa, que canjearán sus acciones de Alfa por las nuevas de Beta.
En caso de que entre Alfa y Beta hubiera habido operaciones y en la empresa Alfa en el activo hubiera una cuenta por cobrar a Beta por $30,000.00, en Beta en el pasivo deberá estar correspondida, por lo que dicha cuenta intercompañía tendrá que eliminarse.
En caso de que fuera mayor el número de empresas que se fusionaran con la fusionante (Beta), el ejercicio sería exactamente el mismo, incluyendo columnas adicionales para las otras empresas.
Por otra parte, si las empresas Alfa y Beta se fusionaran para formar la empresa Delta, el ejercicio también sería similar, ya que el balance de fusión sería el balance que resultaría para el inicio de la empresa Delta.
Para ello, el asiento inicial en esta empresa sería:
Activos 440,000Pasivos 280,000Capital Social 100,000Otras cuentas de capital 60,000
En la fusión por incorporación o absorción horizontal no se genera ninguna utilidad, ya que el resultado es la suma de los renglones de cada compañía fusionada.
Fusión por Incorporación o Absorción Vertical
Caso contrario es la fusión vertical que corresponde a una integración, en la que la empresa Alfa fuera accionista de la empresa Beta y se fusionaran.
Supongamos que la empresa Alfa es la única propietaria de la empresa Beta:
La empresa fusionante (Alfa), al sustituir su inversión en acciones de la empresa fusionada (Beta) por los valores respectivos de Beta, registraría lo siguiente:
Activos 205,000Pasivos 100,000Inversión en acciones 90,000Utilidad en fusión 15,000
Asimismo, se obtendría un balance como el que se muestra a continuación:
En caso de haber existido cuentas intercompañías, por ejemplo, una cuenta por cobrar de la empresa Alfa a la empresa Beta por $10,000.00, la misma hubiera tenido que haberse eliminado.
En realidad no se debiera originar utilidad por fusión, ya que si la compañía Alfa hubiera aplicado las NIF, específicamente el Boletín B-8 “Estados financieros consolidados y combinados y valuación de inversiones permanentes en acciones” de la Comisión de Principios de Contabilidad del IMCP, el cual en sus párrafos 28 y 29 indica lo siguiente:
“Para cumplir con los principios de contabilidad de realización y revelación suficiente, las inversiones en compañías asociadas deben valuarse a través del método de participación.
El método de participación consiste en:
- Valuar las inversiones al valor neto en libros a la fecha de la compra y agregar (o deducir) la parte proporcional, posterior a la compra, de las utilidades (o pérdidas), de las cuentas del capital contable derivadas de la actualización y de otras cuentas del capital contable.
- Las utilidades o pérdidas no realizadas, provenientes de las compañías del grupo involucradas en el método de participación, deben ser eliminadas antes de efectuar el ajuste mencionado en el párrafo anterior, en la forma descrita en el párrafo 18.”
La utilidad de la empresa Beta ya debiera de haber reconocido a la empresa Alfa como un incremento en su inversión en acciones con abono a la cuenta de participación en los resultados de subsidiarias, y al momento de llevar a cabo la fusión, al sustituir la cuenta de inversión en acciones por los valores de la empresa Beta no habrá utilidad.
Método de Participación y las NIF
Como puede observarse, del análisis anterior se desprende que sólo podrá haber utilidad o pérdida en fusión cuando no se lleve el método de participación por no aplicar las NIF o porque la inversión fuera mínima en proporción con el capital social.
Por ejemplo, la empresa Alfa es propietaria del 15% de las acciones de la empresa Beta, las cuales se fusionarán subsistiendo la primera:
La empresa Alfa efectuaría el asiento siguiente:
Activos 350,000Inversión en acciones 15,000Pasivos 50,000Capital Social 85,000Otras cuentas de capital 200,000
El aumento de capital se da porque se está incorporando en la empresa fusionante (Alfa) el total de activos y pasivos de la empresa fusionada (Beta) y no sólo el 15% que era su inversión.
También, la afectación de otras cuentas de capital puede implicar una utilidad en fusión, al reconocerse la totalidad de los valores de la empresa Beta en la empresa Alfa.