La deducción de inversiones o depreciación fiscal es una de las principales deducciones autorizadas del Impuesto Sobre la Renta (ISR). Conocer a fondo esta herramienta te ayudará a cumplir con tus obligaciones tributarias. Básicamente, podríamos decir que, la deducción de inversiones es un estímulo fiscal que le permite al contribuyente optimizar su carga tributaria. Con esta medida se busca promover la inversión directa en el país, aumentar la productividad, generar empleo y fortalecer la participación de empresas mexicanas en las cadenas de suministro.
La Depreciación: Conceptos Fundamentales
La depreciación es uno de esos conceptos contables que todos mencionan y pocos manejan con precisión. En esencia, la depreciación es el reconocimiento contable de que un activo fijo pierde valor con el tiempo y el uso. La depreciación reparte ese costo a lo largo de los años en que el activo se usa, en lugar de cargarlo todo el año de la compra.
Para determinar el período de esta asignación de costos, se utiliza el concepto de vida útil. La vida útil es el periodo durante el cual se espera que un activo sea productivo para la empresa. Por lo tanto, la vida útil determina sobre cuántos años se reparte la depreciación. Para efectos fiscales, la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece porcentajes máximos de depreciación según el tipo de activo. Estos porcentajes definen el ritmo máximo al que se puede depreciar fiscalmente.
Es importante considerar que no todo se deprecia. El caso clásico es el terreno: no se desgasta con el uso, así que no se deprecia.
Remodelaciones y Mejoras: ¿Inversión Capitalizable o Gasto Deducible?
En numerosas ocasiones los contribuyentes realizan mejoras o remodelaciones a sus bienes inmuebles. Ante estas situaciones, es crucial diferenciar si estas acciones constituyen una inversión capitalizable o un gasto deducible. La NIF C-6, Propiedades, planta y equipo prevé que los activos pueden sufrir modificaciones tan completas que más que adaptaciones o reparaciones, representan verdaderas reconstrucciones. Bajo esta tesitura las reconstrucciones aumentan el valor del activo y, por tanto, deben considerarse como componentes capitalizables.
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Para efectos fiscales, se trata de una adición al activo, por lo que el artículo 36 fracción I de la LISR señala que las reparaciones, así como las adaptaciones a las instalaciones se consideran inversiones siempre que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo.
Sin embargo, es fundamental distinguir estas inversiones de los gastos de mantenimiento. No son inversiones los gastos por concepto de conservación, mantenimiento y reparación, erogados con el objeto de mantener el bien en condiciones de operación. Cuando solo se dé un mantenimiento como pintura; reparaciones eléctricas y de cancelería se manejan como un gasto deducible; además debe recordarse que las reparaciones y el mantenimiento periódico no son una inversión, porque su propósito es conservar un componente en condiciones normales de servicio o uso y, por ello, se consideraron de manera implícita al estimar originalmente la vida útil del bien.
Aspectos Contables y Fiscales de la Deducción de Inversiones
Para calcular la deducción de inversiones en el Impuesto Sobre la Renta (ISR) en México, es necesario llevar un registro contable adecuado, conforme a lo establecido en la Ley del ISR y su reglamento. La precisión en los registros es vital, ya que la depreciación es una operación matemática sobre datos. Por eso, antes de afinar el cálculo de depreciación, vale la pena asegurar que el registro de activos coincida con lo que físicamente existe. Si tu sistema tiene activos que ya no existen -rotos, vendidos, robados- los estás depreciando como si siguieran ahí. Del mismo modo, si tiene activos sin registrar, no los estás depreciando aunque deberías.
Un factor importante a considerar en el panorama fiscal es que, con la desaparición de la deducción inmediata en 2019, se pierde un importante factor que ayudaba no solo a realizar planes de recuperación de la inversión. Es relevante mencionar una ventaja fiscal específica para algunos contribuyentes: hay que tener presente que una de las ventajas de los contribuyentes que tributan en el RESICO es que en cuanto a las construcciones pueden depreciar el 13 % anual a diferencia del régimen general que solo es un 5 %.
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