En el ámbito empresarial, el retiro de socios o accionistas es un proceso que involucra múltiples dimensiones: contables, legales y fiscales. Comprender cómo se manejan estos retiros bajo las Normas de Información Financiera (NIF) es fundamental para garantizar la transparencia y la solidez financiera de una entidad. En este artículo, hablaremos en profundidad sobre estos retiros y te daremos todas las herramientas que necesitas para manejarlos correctamente.
NIF y el Capital Contable
El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas de valuación, presentación y revelación de las partidas que integran el capital contable en el estado de situación financiera de las entidades lucrativas. La NIF C-11, Capital contable, está integrada por los párrafos incluidos en los capítulos 10 al 80, los cuales tienen el mismo carácter normativo y el Apéndice A que no es normativo.
El CINIF decidió emitir esta NIF C-11 para actualizar varias disposiciones normativas contenidas en el Boletín C-11 incorporando en ella diversos conceptos que han surgido en la práctica de los negocios, y, además, adoptar diversos conceptos tratados por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board-IASB) en la NIC 1, que trata la presentación del capital contable en los estados financieros y en la NIC 32, que trata cómo distinguir un instrumento financiero de capital de uno de pasivo.
La NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros, menciona que el capital contable: "es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos". Surge por aportaciones de los propietarios, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan a una entidad. Desde el punto de vista legal, el capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa su derecho sobre los activos netos y se ejerce mediante su reembolso o el decreto de dividendos.
De acuerdo con su origen, el capital contable se clasifica en capital contribuido y en capital ganado. El capital contribuido lo integran las aportaciones de los propietarios recibidas por la entidad y el monto de otros instrumentos financieros emitidos por la entidad que califican como capital.
Lea también: ISR Ingresos Retiro
¿Qué Implica el Retiro de Socios o Accionistas?
Primero que todo, debes considerar que un retiro en la empresa representa una manera de percibir dinero o una especie avaluada en dinero. El capital social de una empresa está integrado por aportaciones en efectivo o en especie que sus socios han hecho y que están representadas en títulos nominativos y así, los propietarios de las acciones lo son del activo neto (capital contable) de la sociedad, tratándose de sociedades por acciones.
El capital social puede disminuirse cuando las condiciones financieras hagan innecesario mantener el total de las aportaciones o bien, cuando uno o varios accionistas por razones personales o financieras, resuelvan retirar parte o la totalidad de sus aportaciones. Es importante recordar que NO ES POSIBLE SACAR DINERO DE LA EMPRESA SIN PAGAR IMPUESTOS. Drenar a la empresa, vivir de la empresa sin fortalecerla, trae como consecuencia que la empresa no tenga para pagar sus impuestos o cubrir sus compromisos. Esto aplica evidentemente a los recursos que los accionistas sacan.
Distinción entre Retiros de Capital y Otras Formas de Percibir Recursos
Cuando hablamos de retiros de utilidades por parte de los socios, es muy importante que no los confundas con sueldo empresarial. En ambos casos, representan dinero destinado al propietario o dueño de la empresa para uso personal.
Por un lado, están los retiros de dinero que saca el socio a la empresa, donde estos deben ser atribuidos a la utilidad del giro comercial y se ven reflejados al término del año cuando se debe hacer cierre comercial, para luego generar la renta anual correspondiente. Y, por otro lado, está el sueldo empresarial, aquel que se genera por concepto de contratación a uno de los socios o dueños. Sin embargo, existen ocasiones en que el monto a pagar es excesivo al grado de desfondar la empresa. El monto debe estar determinado por el tamaño de la empresa y ser razonable.
Una forma tradicional de recibir el recurso es mediante el pago de dividendos. Dividendo es pago realizado a los accionistas como distribución de utilidades de la empresa. Al pago los accionistas deben pagar impuestos sobre la renta.
Lea también: Ejemplo de Retiro de Capital
Otra forma de recibir recursos es cuando los accionistas (o dueños) cobran sueldo de la empresa. Aquellos accionistas que cierren ventas y tengan clientes de la empresa entre su círculo de conocidos, pueden cobrar una comisión por dichas ventas. Este es un esquema muy utilizado de retiro de recursos de la empresa de forma legal. Dentro de esos servicios profesionales pueden contemplarse asesorías en diversidad de áreas a la empresa, por ejemplo, ventas, mercadotecnia o temas de consultoría administrativa.
Contabilización del Retiro de Socios y el Estado de Cambios en el Capital Contable
Para comenzar, se debe tener en consideración que se deberá generar una cuenta contable para efectos de retiros del socio (Particular o Corriente). Es importante destacar que el socio no solamente podrá hacer retiros, sino también podrá aportar dinero a los capitales de la empresa (aporte). Así queda reflejado en el libro diario la transacción contable, ya sea un abono o retiro. Posterior al libro diario, se debe realizar el libro mayor para verificar si la cuenta particular de los socios tiene saldo deudor o acreedor. En este ejemplo, que ayuda a diferenciar los retiros y los aportes, claramente vemos un saldo deudor, lo que implica que el patrimonio tendrá una disminución. Los retiros de utilidades se deben contabilizar de acuerdo a los montos que se establezcan en los acuerdos, dependiendo del % de participación para aquellos que forman parte de una sociedad.
El estado de cambios en el capital contable es un informe financiero que refleja las variaciones en la inversión de los propietarios de una empresa durante un período contable determinado. Forma parte de los cuatro estados financieros básicos establecidos en las Normas de Información Financiera (NIF) y proporciona una visión detallada de los movimientos en el capital contable, como aportaciones, reembolsos y distribución de dividendos. Para entender mejor, es necesario que sepas que este es un documento de importancia relevante para evaluar la solidez financiera de una entidad y su capacidad para generar valor a largo plazo.
Cuando un socio decide retirar parte de su inversión en la empresa, esto se registra como una reducción del capital contable. Para una correcta elaboración del estado de cambios en el capital contable, es necesario seguir las Normas de Información Financiera y presentar la información ordenadamente. Las notas a los estados financieros son un complemento del estado de cambios en el capital contable, pues permiten proporcionar detalles de manera adicional que no siempre se reflejan en el informe principal. Estas notas ayudan a los usuarios a interpretar mejor los movimientos del capital contable y comprender el impacto de ciertas decisiones empresariales.
Aspectos Legales y Contractuales de la Disminución del Capital Social
Es fundamental que, además de las estipulaciones que correspondan a la naturaleza de la sociedad, se fijen las condiciones para el aumento y la disminución del capital social. La disposición de que los aumentos y disminuciones de capital, se autoricen en asamblea extraordinaria de accionistas.
Lea también: Historia de la Hacienda El Retiro y la expropiación de tierras
La necesidad de que el accionista notifique a la sociedad del retiro parcial o total de sus aportaciones, la cual surtirá efectos hasta el fin del ejercicio en curso si la notificación se hace antes del último trimestre del ejercicio. Si se notifica en el último trimestre, surtirá efectos hasta el final del ejercicio siguiente. Es importante que en los términos de pago se considere también la situación de liquidez de la sociedad.
Otros requisitos incluyen:
- El requisito de publicidad en el sistema electrónico establecido por la Secretaría de Economía.
- La oposición a la reducción que los acreedores pudieran ejercer ante la autoridad judicial.
Difícilmente la LGSM podría establecer detalladamente, los términos en se deben valuar las acciones que se reembolsan de todo tipo de sociedades. Por ello, el artículo 216 se refiere a la necesidad de que las cláusulas del contrato social, los estatutos o las reglas que desarrolle la asamblea de accionistas en la vida de la sociedad, regulen el procedimiento y las condiciones del reembolso y establezcan con claridad una fórmula de salida que dé seguridad a los accionistas.
Este puede llegar a ser un asunto controvertido, que en no pocos casos ha dado lugar a litigio entre el accionista que se retira y los administradores y accionistas de la sociedad, para establecer cuál es la base para hacer el pago. Sin embargo, comúnmente las cláusulas de las escrituras constitutivas y los estatutos sociales, no precisan la forma en que se deben valuar las acciones sujetas a retiro, dejando solo esta disposición general del artículo 216, sin prever cómo deberían resolverse la diferencias de percepción entre el socio que se retira y la de los administradores y demás accionistas de la sociedad.
El vacío está en la falta de previsión en el contrato social o las reglas que las asambleas de accionistas pueden ir creando, para que los retiros de accionistas no den origen a conflicto o reduzcan el riesgo de ello. Es importante que se precise en cada caso, una fórmula de salida que dé certeza a los accionistas. Aquí bien puede aplicarse aquella frase de: “Yo le entro a todo, si me dices dónde está la puerta de salida.”
Valuación del Reembolso en el Retiro de Accionistas
Un aspecto importante a destacar es el valor del reembolso. En primer término, debería considerarse que el accionista es dueño (en proporción) del activo neto de la sociedad y así, por lo menos habría que reembolsar al valor contable de las acciones, que se determinaría dividiendo el capital contable del balance del último ejercicio aprobado por la asamblea, entre el número de acciones en circulación.
Las condiciones de la sociedad pueden ser muy cambiantes: no es igual reembolsar el capital de una empresa agrícola o ganadera que una inmobiliaria; una en crecimiento, a otra que esté en problemas de baja rentabilidad y liquidez o notable disminución de sus ingresos. Para el caso de que se trate y de acuerdo con las condiciones de la empresa, habría que considerar su entorno en el momento en que surte efectos la notificación de retiro.
No puede hacerse una referencia a valor de mercado en una empresa privada que no cotiza en Bolsa (la gran mayoría de las sociedades en México) y al no ser pública, no hay un valor de mercado reconocido. Considerándola como un negocio en marcha, la sociedad podría determinar el valor de las acciones utilizando, además del valor contable de las acciones, métodos financieros adecuados, como podrían ser:
- Análisis de flujos de efectivo descontados a valor actual.
- Valuación de los activos de largo plazo, especialmente los inmuebles.
Implicaciones Fiscales del Retiro de Capital
Los retiros de utilidades deberán tributar por provenir de empresas que tengan un giro comercial de primera categoría, donde podrán demostrar sus rentas efectivas por medio de sus contabilidades completas e informar al Servicio de Impuestos Internos por medio de declaraciones juradas. Los dueños de empresas tendrán un tratamiento tributario de acuerdo a las rentas que las empresas generan, libremente de los retiros que realicen. En este caso, serán los dueños de empresas los que tributarán sobre la base de los retiros que generan desde ellas.
El aspecto fiscal de las reducciones de capital, que ha sido muy explorado, está regulado por el artículo 78 fracciones I y II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), para determinar si mediante la reducción solo se está reembolsando el capital aportado o si dicho reembolso incluye utilidades acumuladas. En cuyo caso, será necesario determinar si hay o no saldo en la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) o si este fuese insuficiente, se cause impuesto sobre la renta.
Habiendo dividendos, independientemente del saldo de la CUFIN, los accionistas personas físicas están sujetos a un ISR adicional de 10 %, si las utilidades distribuidas se originan en los ejercicios 2014 y siguientes. Como se menciona anteriormente, el aspecto fiscal está muy explorado y no hay mayor discusión sobre cómo determinar si en la reducción de capital solo se reembolsa el capital aportado o se distribuyen utilidades acumuladas y si estas dan lugar a impuesto sobre la renta.
tags: #retiro #de #socios #accionistas #NIF