La teoría de la partida doble es una herramienta intuitiva y efectiva para mantener registros financieros precisos y equilibrados, y resulta fundamental en la formación de profesionales en el ámbito financiero y empresarial. En este artículo, te explicaremos en qué consiste la teoría de la partida doble en Contabilidad, cuándo se creó la partida doble y los antecedentes de la partida doble, así como las principales reglas de la partida doble en contabilidad.
El concepto de teoría de la partida doble es un principio fundamental en el sistema de contabilidad moderna. Esto es, cada operación tiene un efecto en las cuentas de una empresa, por lo que deben estar adecuadamente registradas para garantizar la exactitud e integridad de la información financiera. Pacioli fue el primero en documentar el sistema de partida doble, un método que aún hoy es la base de la Contabilidad financiera.
Los Antecedentes de la Partida Doble
El concepto de partida doble como tal no surge hasta finales del siglo XV de la mano de Luca Pacioli. Sin embargo, los antecedentes de la partida doble los encontramos muchos años antes. En concreto, ya en la antigüedad, encontramos el uso de registros contables, aunque no existiese el concepto formal de partida doble. El sistema de doble entrada -conocido en la época como contabilidad alla Veneziana, es decir al estilo veneciano- ya se venía usando dos siglos antes, desde alrededor del 1300.
Los venecianos habían dejado de usar, por considerarlo impráctico, el sistema romano de números y en vez habían adoptado los numerales árabes. Es posible que también hayan adoptado la idea de la contabilidad de partida doble del mundo islámico o incluso de India, donde algunos registros sugieren que el sistema se usó miles de años antes. También es posible que haya sido una invención veneciana, creada adaptando la matemática árabe para uso comercial. Antes de que el estilo de contabilidad veneciano se hiciera popular, los registros contables eran bastante básicos. Los mercaderes de la era medieval eran poco más que vendedores ambulantes. No tenían necesidad de llevar registros, simplemente podían abrir su monedero para ver si estaba lleno o vacío.
Pero a medida que el comercio de las ciudades italianas creció y se hizo más complejo y dependiente de instrumentos financieros como préstamos y cambios de moneda, la necesidad de un sistema de registro más cuidadoso se hizo dolorosamente obvia. Tenemos como ejemplo los registros que dejó el comerciante Francesco di Marco Datini, que vivía en Prato, cerca de Florencia. Datini llevó registros contables durante casi medio siglo: de 1366 a 1410. Al comienzo no son mucho más que diarios financieros pero a medida que los negocios de Datini se hicieron más complejos, empezó a necesitar una técnica más sofisticada. Así, mientras criticaba a sus desprolijos socios afirmando que "podrían perder su camino entre su nariz y su boca", él siempre mantuvo sus finanzas ordenadas gracias a que adoptó el sistema de contabilidad alla Veneziana.
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En lo que respecta a la determinación del nacimiento de la partida doble, es de referir que la literatura contabilística es consensual al indicar que el mismo reside en el campo de la incerteza. Algunas hipótesis sugieren que las primeras cuentas por partidas dobles fueron usadas por los templarios franceses, una tesis defendida por Meunier (1975). También se postula que el método de las partidas dobles era practicado en Sicilia en el año de 1133. Al respecto de la hipótesis del origen de las partidas dobles localizarse fuera de Europa, cabe subrayar que la gran mayoría de los historiadores de la Contabilidad examinadores de este tema realizó sus investigaciones con base en evidencias documentales occidentales.
El período histórico conocido como Edad Media abarcó, aproximadamente, mil años, desde el final del Imperio Romano del Occidente, en 476 d.C., hasta la caída de Constantinopla, capital del Imperio Romano del Oriente, en 1453. Después de las invasiones bárbaras, muchos de los progresos realizados por la antigua Roma se perdieron, al mismo tiempo que se dio una considerable reducción de la actividad económica. A partir del siglo XI se observa en Europa un movimiento de renacimiento económico que, con el ascenso de la burguesía, da inicio a la alteración del orden vigente en el mundo medieval. Los dos principales polos de este resurgimiento económico y social fueron las Repúblicas Italianas del Norte y Flandes.
Sin embargo, es en el siglo XII que la contabilidad despierta del adormecimiento, contribuyendo a ello diversos factores como la acción de las “cruzadas”. Con base en un tan activo desarrollo del comercio internacional marítimo, se crearon condiciones para el retomar de la contabilidad mercantil, que estancara después del declino del imperio Romano. Nuevos procesos contabilísticos se volvieron apremiantes, como forma de dar respuesta a las corrientes comerciales de ámbito internacional. Estaban así creadas condiciones para el regreso a transacciones comerciales efectuadas a crédito y, principalmente, para el regreso de la necesidad del control del patrimonio a través de registros adecuados y fiables.
En este ámbito, Cravo (2000: 33) señala que “el método de la partida doble constituye, a nuestro ver, el marco de referencia de la contabilidad moderna”. García García (1996: 40) enfatiza también el papel de las partidas dobles en la ciencia contabilística. Sin embargo, Sá (1998) y Marques (2000) nos recuerdan que, en Italia, antes de Paciolo, una obra exponiendo la contabilidad por partidas dobles estaba ya manuscrita, perteneciendo su autoría a Benedetto Cotrugli, fechada en 1458, pero impresa en 1573. Se vuelve consensual, por lo tanto, que Pacioli no fue el inventor del método de Contabilidad por partidas dobles. Sá (1998) escribe que seis obras de Contabilidad circularon en el Oriente antes que la de Paciolo fuese editada, citando muy particularmente un trabajo manuscrito de Abdullah Ibn Mohammed al-Mazandarani, de 1330.
Luca Pacioli: El Padre de la Contabilidad Moderna por Sistematización
El concepto de teoría de la partida doble fue creado por el religioso y matemático italiano Luca Pacioli a finales del siglo XV. Luca Pacioli nació en 1445 en Italia y se destacó como matemático, teólogo y profesor. Paciolo es una figura del Renacimiento, porque se esforzó por encerrar la obscuridad y decadencia de los siglos anteriores. Antes de ingresar en la orden de San Francisco, benefició de contactos con la realidad mercantil al servicio del próspero comerciante judío Antonio Rompiasi. Estos traslados frecuentes le permiten experiencias diversificadas y proficuos contactos. Sousa (1994) refiere que los poderosos le abren las puertas: son los Montefeltre, de Urbino, o los Sforza, de Milán. Aquí conoce a Leonardo da Vinci y se hacen amigos, compartiendo un período de algunos años, hasta llegando a vivir juntos algunos meses en Florencia. También la Curia romana le acoge con afecto.
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Alrededor del año 1495, Leonardo da Vinci anotó en uno de sus famosos cuadernos: "Aprender a multiplicar de raíz del Maestro Luca". Leonardo era un gran admirador del Maestro Luca, hoy más comúnmente conocido como Luca Pacioli. Pacioli era un verdadero hombre del Renacimiento: fue educado para dedicarse al comercio pero también era mago, maestro del ajedrez, amante de los rompecabezas, fraile franciscano y profesor de matemáticas. Sin embargo, hoy Luca Pacioli es más reconocido por haber sido el contador más famoso de la historia. Lo llaman el padre de la contabilidad de partida doble, a pesar de que él no fue quien la inventó.
¿Cuál fue entonces el aporte que hizo a la disciplina contable, un siglo más tarde, el tan afamado Luca Pacioli? Simplemente escribió un libro en 1494. Y ¡qué libro escribió! "Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita", era un resumen de todo lo que se sabía sobre las matemáticas: 615 gruesas y enormes páginas. Entre este colosal texto, Pacioli incluyó 27 páginas que muchos consideran el trabajo más influyente en la historia del capitalismo. Era la primera descripción de la contabilidad de partida doble que la explicaba de forma clara, detallada y con muchos ejemplos.
El libro de Pacioli se difundió rápidamente gracias a una nueva tecnología: la imprenta con tipos móviles de Gutenberg, que había sido creada medio siglo antes. Venecia era el centro de la industria de la imprenta. Se vendieron 2.000 copias del libro de Pacioli y su obra fue ampliamente traducida, copiada y plagiada a lo largo de Europa. Tuvo, sin embargo, el ingenio de sistematizarlo por primera vez en una obra impresa en 1494 en Venecia, aprovechando los beneficios del perfeccionamiento de la impresión por Gutenberg. No obstante este conjunto de obras, dicen los especialistas que, como matemático, nada hizo, nada descubrió genuinamente original. Sin embargo, como compilador y vulgarizador, fue genial. En lo que concierne a la autoría de la obra, autores diversos afirman que Paciolo plagió en todo o en parte la Summa, refiriendo que la parte dedicada a la Contabilidad - el Tratado XI de la Distinción IX; DE COMPUTIS ET SCRIPTURIS, - es copia de un manuscrito que se habrá perdido. Independientemente de esta controversia, la obra de Pacioli no debe su importancia a la originalidad o a la novedad, visto que el método ya era utilizado, nada más habiendo él hecho sino recoger en volumen la práctica de su tiempo, tal como entonces se desarrollaba, exponiendo los principios y la estructura matemática de lo que ampliamente se vendría a conocer como el modo de «Venecia».
Principios de la Partida Doble en Contabilidad
La teoría de la partida doble se basa en varios principios fundamentales que guían el proceso de registro de las transacciones financieras en la contabilidad. Quien recibe es deudor y quien entrega, acreedor. Las partidas de la misma naturaleza se registran en las cuentas correspondientes.
Los principios clave son:
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- Las cuentas se debitan ante el aumento del activo, la disminución del pasivo y la disminución del patrimonio neto.
- Las cuentas se acreditan ante la disminución del activo, el aumento del pasivo y el aumento del patrimonio neto.
Como decimos, el concepto de doble asiento en contabilidad es el registro contable que involucra al menos dos cuentas: Dualidad, Cargos y abonos. En la columna que corresponde, se deben consignar las cantidades correspondientes a las operaciones. La partida doble es aquella en donde un débito es siempre correspondido por un crédito; es una partida digráfica. Es un método de escrituración que se basa en el principio de la contraposición de valores.
Gomes (2000) defiende que este sistema alcanzó la perfección con el desarrollo de las cuentas de Resultados y de Capital, en la medida en que estas vinieron a permitir que una operación cualquiera pueda siempre ser registrada bajo dos puntos de vista - causa y efecto - existiendo en cualquier situación una igualdad entre el monto de los débitos y de los créditos. Básicamente tiene dos elementos clave: primero, describe un método para hacer un inventario y llevar el día a días de las transacciones usando dos libros: un memorando general y un segundo registro más prolijo y organizado. En segundo lugar utiliza un tercer libro, el libro de contabilidad, que es la base del sistema. Allí se registran las partidas dobles. Cada transacción es anotada dos veces en este libro. Por ejemplo, si vendes telas por valor de un ducado debes registrar tanto la tela como el ducado. El sistema de partida doble ayuda a encontrar errores porque cada ingreso debe estar perfectamente balanceado con una contraparte. Y este balance, esta simetría, parece casi divina, algo que le resultaba atractivo a un matemático del Renacimiento.
El Tratado "De Computis et Scripturis"
El Tratactus es compuesto por treinta y seis capítulos, a lo largo de los cuales son presentadas las principales reglas del método de la partida doble y los libros contabilísticos fundamentales. Podemos referir, por ejemplo, que la primacía de los libros era atribuida al libro Razón, el libro mayor, siendo el Memorial y el Diario considerados, en la ortodoxia Paciolina, libros auxiliares. Sin embargo, algunos autores, seguidores de Luca Pacioli, comenzaron a dedicar una mayor importancia al Diario.
A continuación, se destacan algunos de los capítulos que componen el "De Computis et Scripturis":
- Capítulo 1: El autor enumera las tres cosas necesarias al verdadero comerciante: 1) dinero; 2) ser un buen contador y saber hacer las cuentas con rapidez y 3) registrar y anotar todos los negocios de forma ordenada. Este era el requisito, para Luca Pacioli, más útil, sin el cual la mente de los comerciantes no tenía reposo.
- Capítulo 2: Trata del inventario. Paciolo refiere que se debe comenzar por las cosas de mayor valor.
- Capítulo 3: Paciolo ejemplifica la construcción de un inventario.
- Capítulo 5: Escribe lo que entiende por Administración y cuáles son los tres principales libros de los comerciantes: el Memorial, el Diario y el Razón.
- Capítulo 6: Trata del 1.º libro, el Memorial. Cómo se debe escriturar y por quién, qué, cuándo, dónde, por cuánto…
- Capítulo 7: De la manera por la cual se autentican los libros comerciales en las diferentes ciudades. Por qué y por quién.
- Capítulo 8: Cómo es que las contabilizaciones deben ser hechos en el Memorial, con ejemplos.
- Capítulo 9: Describe nueve maneras por las cuales es habitual un comerciante efectuar sus compras.
- Capítulo 10: Se ocupa del segundo libro principal: el Diario. Este libro recoge cronológicamente las anotaciones del Memorial, siendo que el contable de un modo más filtrado y sin grandes adornos, pero también sin excesivas simplificaciones de contenido, transcribe las operaciones en doble entrada.
- Capítulo 11: Se ocupa de dos términos usados en el Diario y usados por los comerciantes en Venecia: “Por” y “A”.
- Capítulo 12: Se ocupa de la manera de escribir en el Diario y de disponer las contabilizaciones por Débito (significando “debido a mí”, el propietario) y por Crédito (significando “confianza”, o “creer en el propietario”). Paciolo ejemplifica, en este capítulo; por ejemplo; manera de pasar el inventario (más concretamente el dinero inicial) para el libro del Diario: POR Caja / / A Capital.
- Capítulo 13: Se ocupa del tercer libro; el libro principal, la Razón. Versa también la manera por la cual las contabilizaciones son transportados del Diario para la Razón. Ejemplifica recurriendo a contabilizaciones simples. La Summa no tiene contabilizaciones complejas o compuestos, los mismos sólo aparecerían más tarde.
- Capítulo 26: De una otra cuenta bien conocida, llamada “Lucros y Pérdidas” o “Ventajas y Desventajas”.
Repercusión y Evolución de la Partida Doble
La contabilidad de partida doble tardó en hacerse popular, quizás porque requería cierta tecnología y no era necesaria para negocios pequeños. Pero después del libro de Pacioli se lo empezó a considerar como el método superior de contabilidad. Y a medida que se desarrolló la revolución industrial, las ideas descritas por Pacioli se convirtieron en una parte esencial de la vida empresarial. El sistema que usamos en todo el mundo hoy es esencialmente el mismo que describió Pacioli.
Durante el siglo XVI se publicaron varios libros asociados a este tema, no sólo por autores italianos, sino también de otras nacionalidades, esencialmente alemanes, holandeses e ingleses. Como concluye Sá (1998: 53), “la época era de euforia, de ediciones de todos los géneros y centenas de ciudades de Europa poseían prensas y las ediciones ya se contaban a los miles". Ya aquí mencionamos que fueron numerosos los tratadistas que sucedieron a Paciolo, los cuales, en gran parte, se basaron en su obra y también en manuscritos italianos idénticos al que ciertamente le sirvió de inspiración.
Autores Relevantes en la Difusión de la Partida Doble Post-Pacioli
| País | Autor(es) | Año(s) | Aportaciones destacadas (cuando se menciona) |
|---|---|---|---|
| Inglaterra | Hugh Oldcastle | 1543 | |
| James Peele | 1553 | ||
| John Weddington | 1567 | Propuso la introducción de varios libros auxiliares, innovación embrionaria de un sistema centralizador. | |
| Países Bajos | Jan Ympyn | 1543 | Primer autor en publicar una obra en flamenco. Obra de “gran claridad didáctica, con conceptos originales”. |
| Valentín Mennher | 1550 | Primer autor en escribir sobre contabilizaciones complejas y compuestas. | |
| Martin Van den Dyke | 1598 | Presenta por primera vez la cuenta colectiva de “Mercancías Generales”. | |
| Simon Stevin | 1608 | Matemático. | |
| Alemania | Wolfgang Schweicker | 1549 | Su principal contribución fue la cuenta colectiva de Deudores y Acreedores. |
| Sebastian Gamersfelder | 1570 | Primer tratadista que presentó reglas para el movimiento de cuentas a debitar y a acreditar, precursor de leyes del débito y del crédito. | |
| Francia | Pierre de Savonne | 1567 | |
| Jacques Savary | 1675 | Autor que colaboró en la redacción de la Ordenanza de Colbert de 1673. | |
| Claude Irson | 1678 | La determinación de lucros y pérdidas origina contabilizaciones en el diario al final del ejercicio. | |
| Matthieu de la Porte | 1673 | El más importante autor francés de esta época. | |
| España | Antich Rocha | 1565 | Profesor en la Universidad de Barcelona. |
| Bartolomé Salvador de Solórzanmo | 1590 | ||
| Portugal | João Baptista Bonavie | 1758 | Obra "Mercader exacto en sus libros de cuentas", sobre partida doble. |
| Anónimo | 1764 | "Tratado sobre las Partidas Dobles". |
Fue durante la revolución industrial que la contabilidad de partida doble empezó a verse no tanto como un ejercicio para matemáticos perfeccionistas sino como una herramienta para guiar decisiones comerciales. Uno de los primeros que entendió esto fue Josiah Wedgwood, el famoso vendedor de objetos de cerámica. Al comienzo, cuando tenía mucho éxito y sus ganancias eran enormes, Wedgwood no se preocupó demasiado por llevar cuentas detalladas. Pero en 1772 Europa atravesó una severa recesión y la demanda por los delicados y costosos productos de Wedgwood colapsó. Sus bodegas comenzaron a llenarse de productos no vendidos y sus trabajadores se quedaron sin nada para hacer. Wedgwood se volcó al sistema de contabilidad de partida doble para entender de dónde emergían las ganancias de su empresa y tratar de expandirlas. Se dio cuenta de cuánto le estaba costando producir cada pieza y también de que tenía que ampliar la producción y reducir los costos para ganar nuevos clientes. Otros le siguieron los pasos y así nació la disciplina de la "contabilidad de gestión", un sistema creciente de métricas y metas y objetivos que nos ha llevado inexorablemente al mundo moderno.
Pero en este mundo moderno la contabilidad juega un papel más. Es la que se asegura de que los accionistas de una empresa reciban una porción justa de las ganancias corporativas, ganancias que solo pueden calcular los contadores. La Contabilidad es una disciplina fundamental en el mundo financiero y empresarial. Aunque la Contabilidad ha evolucionado con la tecnología y la globalización, los principios establecidos por Pacioli siguen siendo la base de la gestión financiera en cualquier empresa.
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