En mayo de 2019 se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el denominado “Decreto por el que se dejan sin efectos los decretos y diversas disposiciones de carácter general emitidos en términos del artículo 39, fracción I del Código Fiscal de la Federación, por virtud de los cuales se condonaron deudas fiscales”. En síntesis, el Decreto establece que el Ejecutivo federal únicamente hará uso de su facultad potestativa para condonar o eximir del pago de contribuciones, conforme los supuestos de excepción establecidos por las leyes fiscales.
La naturaleza jurídica de la condonación tributaria
En su significado etimológico, la palabra condonación proviene del latín condonatio y del verbo condono-are, que significa “hacer donación, gratificar, conceder, regalar”. De acuerdo con su sentido común o gramatical, el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española nos dice que condonar significa “perdonar o remitir una pena de muerte o una deuda”. De este modo, la condonación implica el acto por el cual el acreedor perdona o remite a su deudor una obligación de pago, la cual puede ser total o parcial.
Cabe señalar que, a diferencia de lo que ocurre con la condonación en el derecho civil, en el ámbito tributario el perdón de la deuda se perfecciona con la sola manifestación expresa del acreedor de la obligación, no siendo necesaria la aceptación por el obligado tributario.
Impacto y antecedentes de la condonación fiscal en México
Los programas de condonación fiscal no están exentos de debate en ningún lugar del mundo, especialmente porque constituyen una forma excepcional de liberación de la deuda tributaria. Por ello, su utilización debe hacerse de forma especialmente cautelosa, racional y transparente, estableciendo garantías o cautelas que limiten su uso indiscriminado y discrecional.
La reticencia de las autoridades fiscales no es exclusiva del caso mexicano; en muchos países existe una resistencia natural de las autoridades a la rendición de cuentas. De acuerdo con información proporcionada por el SAT, el impacto de estas medidas en México durante el periodo 2007-2018 se detalla en la siguiente tabla:
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Datos sobre condonaciones fiscales (2007-2018)
- Monto total condonado: 400 mil millones de pesos.
- Número de contribuyentes beneficiados: 153,530.
- Concentración de beneficios: 45 contribuyentes concentraron el 33% del monto total condonado.
Consideraciones sobre la Hacienda Pública
Aunque en el corto plazo los programas de condonación contribuyen a aumentar los índices de recaudación, su implementación habitual e indiscriminada perjudican a la Hacienda Pública. Esta problemática es especialmente crítica en países en desarrollo como México, en donde los niveles de informalidad son muy altos y los de cumplimiento tributario muy bajos. La importancia de este Decreto radica en el establecimiento de límites claros a la facultad potestativa del Ejecutivo, buscando una mayor certeza jurídica y equidad en el sistema tributario nacional.
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