Existen varios métodos de evaluación financiera de los proyectos de inversión, los cuales se determinan con las herramientas de las matemáticas financieras y que permiten valorar la viabilidad del proyecto. Uno de estos métodos es la Tasa de Rendimiento Contable (TRC).
¿Qué es la Tasa de Rendimiento Contable (TRC)?
La tasa de rendimiento contable (TRC) es un método para valuar proyectos de inversión. La fórmula de cálculo de este método es muy sencilla, así como otros métodos para estimar la tasa de rendimiento sobre las inversiones. Estos últimos se conocen como métodos de interés simple.
Contabilidad de Rendimiento (Throughput Accounting)
La contabilidad de rendimiento (throughput accounting) o contabilidad gerencial de la teoría de las restricciones (TOC) está enfocada en ser respuesta más “simple y efectiva” para sustituir a la contabilidad de costos tradicional y poder proveer una mejor toma decisiones para las empresas, incluso en aquellas sin ánimo de lucro. La contabilidad de costos tradicional cuenta con alrededor de más de un siglo de existencia, situándola en fechas cercanas a 1890. A partir de entonces y surgido por necesidad, innovación, cambios en las organizaciones, en el pensamiento y la economía, se han generado nuevas maneras de la misma, así como nuevas formas de llevar un control, de métodos, de enfoque, de medición y tecnología para la misma.
¿Cómo calcular el rendimiento (Throughput)?
Según las leyes de variación, únicamente los costos que varían totalmente con las unidades de venta se deben asignar a los productos y servicios que se deducen de las ventas para determinar el rendimiento. El costo restante se debe considerar como gasto operacional.
Dentro de esta contabilidad hay indicadores financieros que son clave:
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- Rendimiento “Throughput” (Velocidad a la cual el sistema genera las unidades objetivo)
- Inventarios o inversión
- Gasto Operativo
Y a través de estos se obtendrán ROI y la Utilidad Neta.
Fórmulas Clave
- T = P - CTV
- T= Rendimiento por unidad de producto
- P= Precio de venta del producto
- CTV (Costo Totalmente Variable) = Costo que varía con cada incremento en la venta del producto.
- GO (Gastos Operativos) = Todo el dinero que la organización gasta en generar unidades de la meta
- I (Inversión) = El dinero destinado por la organización
- UN (Utilidad Neta) = T - GO
- TA (Productividad de T) = T/GO
- ROI (Retorno sobre la Inversión) = (T-GO) / I
- IT (Giros de inversión) = T / I
- T en $ (Rendimiento en $) = Ingresos por ventas - Costos directos de materiales
- TPAR (Tasa de rendimiento contable) = Retorno por hora de fábrica / Costo por hora de fábrica
- Retorno por hora de fábrica = Rendimiento $ por unidad / Tiempo por unidad
- Costo por hora de fábrica = Costo total de fábrica / Tiempo total disponible
Ejemplo Práctico
Para ilustrar el cálculo de la Tasa de Rendimiento Contable (TPAR), consideremos el siguiente ejemplo:
| Producto | Precio de venta | Materiales |
|---|---|---|
| A | $1500 | $490.91 |
| B | $2,200 | $1116.92 |
En este caso, para el cálculo del plan de producción y lograr el beneficio máximo, necesitamos encontrar el valor de rendimiento por hora de máquina, que sabemos que es el precio de venta menos los materiales / las horas de máquina totales por unidad.
- Producto A $ 1,009.09 (1500-490.91) / 2 horas = $ 504.55
- Producto B $ 1,083.08 (2,200-1116.92) / 1 hora = $ 1,083.08
Teniendo esto en cuenta, debemos aprovechar la restricción maximizando la producción del Producto B, ya que proporciona el valor de rendimiento más alto y llenando el resto del tiempo con el Producto A para lograr el máximo beneficio en estas condiciones.
Plan de producción propuesto
- Producto B: 5000 unidades x 1 hora = 5000 horas máquina
- Producto A: 13,750 unidades x 2 horas = 27,500 horas máquina
Cálculo de TPAR
La relación TPAR se calcula en cada producto y se realiza dividiendo el retorno por hora de fábrica contra el costo por fábrica.
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- Retorno por hora fábrica
- Producto A$ 1,009.09 (1500-490.91) / 2
- Producto B$ 1,083.08 (2,200-1116.92) / 1
- Costo por hora fábrica
- Costo fijo total$ 8,913,461.54
- Límite de horas32,500274.26
- Tasa de Rendimiento Contable (TPAR)
- Producto A3.68 ($ 1,009.09 / 274.26)
- Producto B3.95 ($ 1,083.08 / 274.26)
Se aprecia que ambos productos tienen una proporción superior a 1, lo que significa que el producto será rentable; en términos simples, significa que la ganancia de rendimiento es mayor que los costos fijos. El Producto B da un TPAR 3,95, por lo que obtiene más de tres veces la ganancia en relación con los costos fijos.
Diferenciación entre Contabilidad de Costos y Contabilidad de Rendimiento
Si la contabilidad de costos se centra primordialmente en el recorte de costos y reducir gastos en pro de obtener mayor margen de ganancias, la contabilidad gerencial TOC se concentra más en la generación de más rendimiento, a través de acciones en áreas clave para a la organización, favoreciendo y potenciando estas para el cumplimiento de sus objetivos y los de la organización.
Preguntas clave de la contabilidad rendimiento sobre acciones
- ¿Aumentará o reducirá el rendimiento? ¿Qué tanto?
- ¿Cómo reducirá la inversión? ¿Qué tanto?
- ¿Cómo reducirá los gastos operativos? ¿Qué tanto?
Esta contabilidad pretende acelerar la velocidad o índice en que los productos o servicios generan rendimiento a través de las restricciones o limitantes de la organización. Para las partes más externas de la organización es más probable y más recomendable también llevar una contabilidad más tradicional. Pero para una contabilidad gerencial más eficiente y en cierto grado más simplificada, la contabilidad de rendimiento puede resultar más indicada.
Errores Comunes y Cómo Evitarlos
Hay ciertos errores que se pueden evitar haciendo uso de la contabilidad gerencial de rendimiento que comúnmente se llegan a cometer en la contabilidad tradicional.
- Juicio errado en el rendimiento de la organización por limitarse solamente a los estados financieros tradicionales.
- Inexactitudes o errores de medición de las unidades de negocio al no haber distinción en la medición de áreas.
- Juicios equivocados en la rentabilidad de productos o servicios al solo contraponer el precio de venta contra costeo estándar.
- Decisiones de compra limitada a comparativa precio de compra contra costo interno de fabricación.
- Calificación de toma de decisiones de inversión por cálculo de ahorro de costos.
- Fijación de precio por valoración exclusiva de costo + margen
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