Test de Deterioro Contabilidad: Ejemplos y Aplicación

¿Qué es un activo intangible?

Un activo intangible es aquel recurso no físico que posee un valor económico y puede generar beneficios para la empresa que lo posee. Aunque no se puede ver ni tocar, un activo intangible puede ser crucial para el éxito y la competitividad de una organización. Los activos intangibles son fundamentales en la creación de valor a largo plazo, especialmente en sectores tecnológicos, creativos y de servicios.

Ejemplos comunes de activos intangibles:

• Propiedad Intelectual: Comprende patentes, marcas registradas, derechos de autor y secretos comerciales. Estos activos protegen las invenciones, marcas y creaciones de una empresa, otorgándole ventajas competitivas.
• Goodwill: Refleja el valor de la reputación de una empresa, sus relaciones con clientes, su posición en el mercado y otros factores no tangibles que impactan en su éxito comercial.
• Concesiones y Licencias: Son los derechos para utilizar propiedades o tecnologías de terceros. Por ejemplo, las licencias de software constituyen un activo intangible que permite el uso de tecnologías desarrolladas por otros.
• Software y Desarrollo Tecnológico: Incluye tanto software adquirido como aquellos programas desarrollados internamente. Estos activos mejoran la eficiencia y pueden generar ingresos a través de la mejora de procesos operativos.
• Derechos de Arrendamiento y Uso: Pueden incluir derechos de arrendamiento sobre propiedades o activos, que adquieren valor debido a su ubicación o acceso a recursos específicos.
• Clientes y Listas de Clientes: Las bases de datos de clientes también pueden ser consideradas activos intangibles valiosos, pues representan una fuente continua de ingresos.
• Investigación y Desarrollo: Los costos relacionados con la investigación y el desarrollo de nuevos productos o tecnologías que aportan un valor a largo plazo a la empresa.

La contabilidad y valuación de activos intangibles suele ser más compleja que la de los activos tangibles debido a la naturaleza no física de estos elementos. Sin embargo, juegan un papel crucial en la creación de valor empresarial y en la competitividad a largo plazo.

¿Qué es el deterioro de activos intangibles?

El deterioro de un activo intangible ocurre cuando su valor contable excede su valor recuperable. Es decir, cuando el valor de un activo intangible en los libros de la empresa (su valor en libros) es superior al valor que la empresa espera obtener al usarlo o venderlo. El deterioro refleja una pérdida de valor debido a factores como cambios en el mercado, avances tecnológicos, o la obsolescencia del activo.

El proceso de evaluación del deterioro de los activos intangibles implica realizar una prueba de deterioro, que consiste en comparar el valor en libros del activo con su valor recuperable. Si el valor recuperable es inferior al valor en libros, la empresa debe reconocer una pérdida por deterioro en sus estados financieros. Esto reduce el valor del activo intangible en el balance general y puede afectar negativamente la utilidad neta de la empresa.

La evaluación de este deterioro es fundamental para asegurar que los estados financieros reflejen de manera precisa la situación económica de la empresa. Asimismo, permite proporcionar información relevante a inversionistas y otros interesados sobre el valor real de los activos intangibles.

Lea también: Descubre el Test SAT Psicología

La NIF C-15 y su Relación con los Activos Intangibles

La NIF C-15, que regula el deterioro de los activos de largo plazo, es la norma que debe seguirse en México para evaluar y registrar el deterioro de activos, incluidos los intangibles. Esta norma establece los procedimientos específicos que las empresas deben seguir para determinar si los activos de largo plazo han sufrido un deterioro en su valor. Aunque la NIF C-15 abarca tanto activos tangibles como intangibles, su relevancia para los activos intangibles se debe a que estos son considerados activos de largo plazo, sujetos a variaciones en su valor. Entre los activos intangibles sujetos a deterioro se incluyen patentes, marcas, software, goodwill, y licencias, entre otros.

Principales Directrices de la NIF C-15 para los Activos Intangibles:

• Determinación del Deterioro: La NIF C-15 establece que las entidades deben realizar pruebas de deterioro cuando existan indicios de que el valor de un activo intangible ha disminuido. Esto incluye factores como cambios en el mercado, avances tecnológicos, o la desaparición de la demanda para los productos o servicios asociados con el activo.
• Valor Recuperable: El valor recuperable de un activo intangible se define como el mayor entre su valor de uso y su precio neto de venta. La evaluación del deterioro debe comparar el valor en libros del activo con este valor recuperable. Si el valor en libros es mayor, se deberá registrar una pérdida por deterioro.
• Prueba de Deterioro: En la práctica, la prueba de deterioro implica calcular el valor de uso, que se determina a partir de los flujos de efectivo futuros que se espera generar con el activo. Este valor se descuenta a una tasa que refleje el valor del dinero en el tiempo y el riesgo asociado al activo.
• Reversión del Deterioro: La NIF C-15 también menciona que si en el futuro el valor recuperable del activo aumenta, se puede revertir la pérdida por deterioro previamente registrada, ajustando el valor contable del activo.
• Revelación en los Estados Financieros: La norma exige que las empresas revelen en sus estados financieros tanto el monto de la pérdida por deterioro como las razones detrás de dicha pérdida. También debe indicarse cómo se determinó el valor recuperable y qué supuestos se utilizaron en la prueba de deterioro.

Causas comunes del deterioro de activos intangibles

El deterioro de activos intangibles puede estar originado por varios factores que afectan su valor. Algunas de las causas más comunes incluyen:

• Cambios regulatorios: Las modificaciones en las leyes o normativas que afectan a los activos intangibles pueden reducir su valor. Por ejemplo, cambios en las leyes de propiedad intelectual, como la duración de la protección de una patente, o nuevas regulaciones sobre el uso de ciertas tecnologías pueden disminuir el valor de activos como las patentes, marcas o derechos de autor.
• Avances tecnológicos: En sectores como el tecnológico, un avance importante puede hacer que una patente o un software se vuelva obsoleto rápidamente. El aumento de la competencia o la mejora de tecnologías alternativas puede impactar negativamente en el valor de estos activos.
• Cambios en la demanda del mercado: Los activos intangibles a menudo están vinculados a la demanda de productos o servicios específicos. Si un activo está relacionado con una tecnología o producto cuya demanda cae (por ejemplo, un software cuyo mercado se reduce), su valor también disminuirá.
• Pérdida de clientes clave o relaciones comerciales: El valor de activos como las listas de clientes o el goodwill puede verse afectado si la empresa pierde relaciones comerciales importantes o si su reputación se deteriora debido a malas decisiones comerciales o crisis.

Ejemplos de deterioro en activos intangibles

• Software: Supongamos que una empresa adquiere una licencia de software para realizar sus operaciones. Con el tiempo, la empresa descubre que el software no es compatible con nuevos sistemas operativos o que ya no recibe actualizaciones de seguridad. Esto reduce su capacidad para generar valor y, por lo tanto, puede haber un deterioro en su valor contable.
• Goodwill: Un ejemplo típico de deterioro de goodwill podría ser el caso de una empresa que compra otra que tiene una reputación fuerte y una cartera de clientes establecida. Sin embargo, con el tiempo, la empresa adquirida enfrenta dificultades financieras o reputacionales, como un escándalo o una caída en la calidad del servicio. Esto podría disminuir el goodwill asociado con la compra, ya que la reputación y las relaciones comerciales pierden valor.
• Patentes: Imaginemos una empresa que posee una patente para una tecnología específica. Si, en el futuro, se desarrolla una tecnología más avanzada y económica que reemplaza el producto de la patente original, el valor de la patente disminuiría, ya que los ingresos futuros que se esperaban obtener de esta patente serían menores.

Métodos de estimación del valor recuperable

Para evaluar si un activo intangible ha sufrido deterioro, la NIF C-15 establece que se debe determinar su valor recuperable, que se define como el mayor entre el valor de uso y el precio neto de venta.

• Valor de uso: Este valor se calcula proyectando los flujos de efectivo futuros que se espera que genere el activo. Estos flujos de efectivo futuros deben descontarse a una tasa de descuento apropiada, que refleje tanto el riesgo inherente del activo como el valor temporal del dinero. Es decir, los ingresos futuros generados por el activo deben ser estimados y luego ajustados por la incertidumbre (riesgo) y el valor del dinero en el tiempo.
• Precio neto de venta: Este es el precio que se esperaría obtener por la venta del activo en un mercado abierto, menos los costos de venta asociados. Si el valor de uso del activo es mayor que el precio neto de venta, entonces el valor recuperable será el valor de uso. Sin embargo, si el precio neto de venta es mayor que el valor de uso, este último se utilizará para la evaluación.

Impacto del deterioro de activos intangibles en los estados financieros

El deterioro de un activo intangible tiene efectos significativos en los estados financieros de una empresa, principalmente en los siguientes aspectos:

• Efecto sobre la utilidad neta: El deterioro de activos intangibles es reconocido como una pérdida en los estados financieros de la empresa. Esto reduce la utilidad neta, ya que el valor contable del activo disminuye en el balance y la pérdida se refleja en el estado de resultados. Por ejemplo, si se determina que el valor de un software ha disminuido, la empresa debe registrar una pérdida por deterioro, lo que reducirá su rentabilidad.
• Impacto en ratios financieros: El deterioro de un activo intangible también afecta varios ratios financieros que son utilizados para evaluar la salud financiera de una empresa. Por ejemplo:
  • Retorno sobre activos (ROA): La disminución del valor de un activo reducirá el total de los activos en el balance, lo que puede hacer que el ROA (utilidad neta/activos totales) disminuya.
  • Liquidez: El deterioro de un activo intangible no afecta directamente la liquidez de una empresa, pero sí podría alterar la percepción de los inversionistas sobre la capacidad de la empresa para generar flujos de efectivo futuros, lo que podría afectar el precio de las acciones.
  • Solvencia: La pérdida por deterioro puede alterar el capital contable de la empresa, afectando los ratios de solvencia como la relación deuda/capital.

Proceso de reversión del deterioro

Aunque la NIF C-15 establece que las pérdidas por deterioro pueden ser revertidas, esta reversión solo es posible si el valor recuperable del activo aumenta en el futuro. La reversión no puede exceder el valor en libros que el activo tendría si no hubiera sufrido deterioro previamente. Algunos aspectos importantes sobre la reversión incluyen:

Lea también: Impacto Fiscal del Deterioro de Inventarios

• Condiciones para la reversión: Para que la reversión sea posible, deben existir condiciones que apunten a una mejora en la situación que causó el deterioro. Esto puede incluir una mejora en las perspectivas económicas, el restablecimiento de la demanda de productos o servicios relacionados, o el avance en la tecnología asociada al activo. Por ejemplo, si un software que se había vuelto obsoleto con el tiempo recibe una actualización que lo hace compatible con nuevas plataformas, su valor podría aumentar, permitiendo una reversión parcial o total del deterioro.
• Cómo se ajusta el valor contable: Cuando se revierte el deterioro, el valor contable del activo debe ajustarse al nuevo valor recuperable. Sin embargo, es importante que este ajuste no exceda el valor contable original que tendría el activo si no se hubiera registrado el deterioro. Esto significa que la reversión no puede aumentar el valor contable más allá de lo que originalmente se había registrado en los libros, evitando así que se presente un valor artificialmente inflado.

Consideraciones en la auditoría de deterioro de activos intangibles

La auditoría de los activos intangibles y su deterioro requiere un enfoque detallado, debido a la naturaleza subjetiva de los cálculos involucrados. Algunos aspectos clave en la auditoría incluyen:

• Pruebas de auditoría: Los auditores revisan las pruebas de deterioro realizadas por la empresa, evaluando los supuestos y estimaciones utilizados en la determinación del valor recuperable. Esto incluye la revisión de los flujos de efectivo proyectados, la tasa de descuento utilizada y la evaluación de los riesgos asociados a los activos.
• Transparencia y documentación: Es fundamental que la empresa documente de manera clara y transparente el proceso utilizado para determinar el deterioro, incluyendo los métodos y los supuestos clave utilizados. Esto no solo ayuda a garantizar la precisión de los estados financieros, sino que también es importante para evitar riesgos legales o fiscales si las autoridades regulatorias o los inversionistas cuestionan las decisiones contables de la empresa.

Comparación entre la NIF C-15 y las Normas Internacionales de Contabilidad sobre Deterioro de Activos Intangibles

En el contexto internacional, el tratamiento contable del deterioro de activos intangibles varía de acuerdo con las normas que se apliquen en cada jurisdicción. La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 36, emitida por el IASB, regula el deterioro de activos, incluidos los intangibles, y es similar a la NIF C-15 en muchos aspectos. Algunas diferencias clave incluyen:

• Prueba de deterioro: La NIC 36 también establece que las empresas deben realizar pruebas de deterioro cuando haya indicios de que el valor de los activos puede haberse reducido.

¿Qué preguntas puedes hacerte para saber si necesitas realizar pruebas de deterioro en tu empresa?

En primera instancia, determina si tu empresa tiene activos intangibles identificables con vidas útiles indefinidas, activos intangibles que aún no están disponibles para su uso o crédito mercantil derivado de una adquisición previa, que sí o sí requiere pruebas anuales de deterioro.

• Si la empresa cotiza en bolsa, ¿su capitalización de mercado es menor que los activos netos que se muestran en el estado de situación financiera de la empresa?
• ¿Existen indicadores de que el valor total de alguna de las unidades generadoras de efectivo (“UGE”) de la empresa pueda ser inferior al valor atribuido a los activos relacionados?
• ¿Ha disminuido el rendimiento financiero de alguna UGE en los últimos años o en el último año?
• ¿Ha disminuido el rendimiento desde el final del ejercicio anterior o se prevé que disminuya en el futuro?
• ¿Se han cumplido las previsiones anteriores utilizadas en los cálculos previos de deterioro?
• ¿Hay cambios significativos en el negocio o su entorno ahora o previstos en el futuro? Por ejemplo:
  • Puedes ver una disminución en el mercado o volatilidad en el precio de los productos o servicios que vendes o consumes.
  • Exceso de oferta en los mercados de productos o servicios.
  • Problemas en el abastecimiento de materias primas o servicios.
  • Aumentos en los costos de producción o prestación de servicios.
  • Cambios en los tipos de cambio que afectan los costos o las ventas.
  • Nuevos competidores.
  • Nuevos productos o servicios de la competencia.
  • Cambios tecnológicos.
  • Cambios en la ley o reglamentos.
  • Cambios en las condiciones económicas globales y locales.
  • Cambios en las tasas de interés (esto puede afectar las tasas de descuento utilizadas para calcular el valor presente de un activo).
  • Daño físico a los bienes.
  • Planes para enajenar activos antes de lo esperado.
  • Planes para descontinuar o reestructurar operaciones.
  • Diversos cambios en las actividades de la empresa.

¿Cuál es la utilidad de un impairment test?

A nivel internacional son los IFRS o el NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) las normas que regulan la aplicación del impairment test, que consiste en un test de deterioro de obligada realización y con el cual se trata de conocer el valor real de los bienes activos. Con esta información puede emitirse una declaración fiable sobre la situación actual de los activos, algo especialmente significativo para los inversores.

Según dice la NIC 36, es necesario llevar a cabo un test de deterioro siempre que se detecte un indicio de depreciación en un activo que podría proceder de evidencias internas o externas (fuentes internas y externas en la NIC 36). Fuentes internas podrían ser, por ejemplo:

Lea también: Deterioro de Mercaderías: Asiento Contable

• Evidencia de obsolescencia o deterioro físico de un activo
• Cambios relevantes en el alcance o en la manera en que se usa o se espera usar el activo con un efecto desfavorable para la entidad por motivo de reestructuraciones o interrupciones
• Evidencia que indica que el rendimiento económico es o va a ser peor que el esperado

Entre las fuentes externas se encuentran:

• Disminución del valor del activo en el mercado
• Cambios desfavorables en el entorno financiero y de mercado
• Aumento de los tipos de interés de mercado
• El importe en los libros de los activos es mayor que su valor en la bolsa

Los activos inmateriales con una vida útil ilimitada o que aún no se puede usar y los fondos de comercio (goodwill), en cambio, se han de someter cada año a este test de deterioro, aunque la fecha se puede elegir libremente. Eso sí, en los años consecutivos ha de mantenerse la fecha escogida la primera vez.

Para ello, lo primero es definir el valor recuperable (recoverable amount) del activo, que puede ser el valor neto realizable o el valor en uso:

• Valor neto realizable: importe que la empresa puede obtener por su venta en el mercado, deduciendo los costes estimados para llevar a cabo la transacciónn (en inglés se conoce como la fórmula “fair value less costs to sell”) o los costes estimados vinculados a su construcción o producción (materias primas y productos en curso)
• Valor en uso: valor actual de los flujos de efectivo futuros que se espera obtener de su uso en el curso normal del negocio (“value in use”).

El valor más alto entre ambos determina el valor recuperable, que a continuación se coteja con el valor contable o en libros (“carrying amount”), que equivale al valor de un activo tal como está registrado en el balance. Si en este test se pone de relieve que el valor contable se sitúa por encima del valor recuperable, estamos ante una devaluación o impairment (deterioro). Como consecuencia, este deterioro se ha de amortizar hasta alcanzar el valor recuperable.

Cómo hacer un test de deterioro del fondo de comercio: caso práctico

Cuando una empresa compra una compañía ha de pagar por ella el precio de compra que se ha fijado. Antes, el comprador calcula el valor de todos los activos (incluidas las deudas que ha asumido) de esa empresa, que probablemente es inferior al valor de compra. La diferencia entre ambos valores se denomina fondo de comercio o goodwill y refleja el valor inmaterial de una empresa derivado de la suma de factores como la reputación, la clientela, la experiencia, etc. El comprador acepta esta diferencia porque parte de la suposición de que los medios que compra conllevarán un beneficio en el futuro por las sinergias que generan derivadas de su potencial comercial, sus cuotas de mercado o sus perspectivas de beneficio, y que no se pueden calcular aritméticamente.

El fondo de comercio aparece en el balance como activo y contribuye al valor global de la empresa, pero podría ocurrir que este fondo de comercio perdiera valor en el transcurso de un año. Como bien intangible, el fondo de comercio está obligado a someterse a un test de deterioro anual. Sin embargo, este valor carece de un flujo de efectivo que se pueda identificar y tampoco se puede vender, lo que implica la necesidad de definir una unidad de evaluación que se llama unidad generadora de efectivo (en adelante, UGE) o Cash Generating Unit (CGU) en inglés. La UGE está en relación directa con el fondo de comercio y consiste en el grupo más pequeño de activos que genera entradas de efectivo independientes de las generadas por otros activos o grupos de activos.

Lamentablemente Bravo no va tan bien como se esperaba. Transcurrido un año, Albatros constata que el valor en uso se sitúa en 70 millones de euros y su valor neto realizable en 80 millones de euros. En consecuencia, Bravo ha de amortizar su fondo de comercio para ajustar al balance a su valor real. En el caso de Albatros y Bravo, el fondo de comercio se amortiza en un 100 %, pero si después el fondo de comercio es superior al importe en libros, no se imputa en los libros. En este caso el importe en libros no varía.

tags: #test #de #deterioro #contabilidad #ejemplos