En el mundo de la auditoría, la fase de planificación es fundamental. Es en esta etapa donde se establecen las bases para un enfoque de auditoría eficiente y eficaz.
Procedimientos y Técnicas de Auditoría
Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación, verificación y prueba que el auditor aplica para obtener evidencia suficiente, competente, pertinente y relevante para sustentar de forma apropiada el informe de resultados.
Tomando como referencia la Norma 100 “Principios Fundamentales de Auditoría del Sector Público de las Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización (NPASNF), así como la ISSAI 100 “Principios Fundamentales de Auditoría del Sector Público” de las Normas Internacionales para Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI por sus siglas en inglés), las técnicas y métodos para obtener la evidencia de auditoría pueden incluir la inspección, la observación, la confirmación, el recálculo, la repetición, los procedimientos analíticos, la indagación y/u otras técnicas de investigación.
Para la definición de dichas técnicas se toman como referencia las Normas Internacionales de Auditoría (NIA [ISA por sus siglas en inglés]), emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés), específicamente la NIA 500 “Pruebas de Auditoría”.
Estas técnicas de auditoría pueden ser utilizadas por el equipo auditor como procedimientos para la evaluación de riesgos, pruebas de control o procedimientos sustantivos, según el contexto en el que sean aplicadas a efecto de determinar claramente la naturaleza, alcance y oportunidad de los métodos empleados para cumplir con los objetivos de la auditoría.
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Procedimientos Analíticos en la Auditoría
Los procedimientos analíticos son evaluaciones de información financiera a través del análisis de relaciones plausibles entre datos financieros y no financieros. Incluyen la investigación de fluctuaciones o relaciones que sean inconsistentes con otra información relevante o que difieran significativamente de los valores esperados.
De acuerdo con la NIA 500, algunas de las técnicas comunes en auditoría son:
- Inspección: examinar registros o documentos, ya sean internos o externos, en papel, en formato electrónico u otros medios, o un examen físico de un activo.
- Observación: ver un proceso o procedimiento que están realizando otros, por ejemplo, la observación del auditor del conteo de inventario por parte del personal de la entidad, o de la realización de actividades de control.
- Confirmación externa: evidencia de auditoría obtenida por el auditor como una respuesta escrita directa al auditor de un tercero (la parte que confirma), en forma impresa, electrónica o por otro medio.
- Recálculo: verificar la precisión matemática de los documentos o registros, se puede realizar de forma manual o electrónica.
- Repetición: la ejecución independiente por parte del auditor de procedimientos o controles que originalmente se realizaron como parte del control interno de la entidad.
- Indagación: buscar información de personas conocedoras, tanto financieras como no financieras, dentro o fuera de la entidad.
Tipos de Procedimientos Analíticos
Existen diferentes momentos en los que se aplican los procedimientos analíticos dentro de una auditoría:
- Procedimientos Analíticos Preliminares: Se utilizan en la fase de planificación para identificar áreas de riesgo y determinar el alcance de las pruebas.
- Procedimientos Analíticos Intermedios: Se aplican durante la ejecución de la auditoría para obtener evidencia suficiente y competente sin necesidad de invertir mucho tiempo en revisiones detalladas.
- Procedimientos Analíticos Finales: Se utilizan cerca del final de la auditoría para evaluar si los estados financieros en su conjunto son consistentes con el conocimiento del auditor sobre la entidad.
Ejemplos de Procedimientos Analíticos
Algunos ejemplos comunes de procedimientos analíticos incluyen:
- Análisis de tendencias: Revisión del comportamiento de una cuenta a lo largo del tiempo para identificar variaciones significativas.
- Análisis de ratios: Comparación de ratios financieros clave con los de años anteriores, con los de la industria o con los valores esperados.
- Pruebas de razonabilidad: Estimación de montos basándose en información operativa y financiera.
- Comparaciones: Comparación de saldos o transacciones con información no financiera relevante.
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