El crecimiento y desarrollo de las empresas requiere de información financiera oportuna y precisa; sobre todo, cuando se trata de empresas que operan bajo diferentes esquemas de negocios (manufactura, distribución, prestación de servicios, desarrollo e investigación, etc.). Los cambios en el entorno económico y en la naturaleza de los negocios han llevado a muchas entidades a diversificar sus actividades: algunas han ampliado su giro; otras se han convertido en entidades multirregionales; otras han evolucionado en ambos sentidos. Algunas se han transformado en multirregionales, tornándose muy complicada la evaluación y análisis de su funcionamiento y rentabilidad.
Bajo la lupa de los inversionistas y público en general está el interés de conocer el desempeño de una empresa. Como se observa, identificar las áreas o segmentos de una entidad ayuda a interpretar de mejor forma el desempeño de las empresas.
Objetivo y Alcance de la NIF B-5
La Norma de Información Financiera B-5 (NIF B-5), titulada «Información Financiera por Segmentos», establece los lineamientos para que las entidades económicas revelen información detallada sobre sus diferentes segmentos operativos. Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer tanto los criterios para identificar los segmentos sujetos a informar de una entidad, como las normas de revelación de la información financiera de dichos segmentos; asimismo, establece requerimientos de revelación de cierta información de la entidad económica en su conjunto.
Esta norma tiene como objetivo principal proporcionar a los usuarios de los estados financieros una visión más clara y precisa de las diversas actividades que conforman una entidad, facilitando así una mejor toma de decisiones. La NIF B-5 busca que las entidades identifiquen y revelen información financiera de sus segmentos operativos de manera consistente y transparente. Esta revelación permite a los usuarios evaluar la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla la entidad en distintos entornos económicos.
La norma es aplicable a todas las entidades que emiten estados financieros, especialmente aquellas que cotizan en mercados públicos o están en proceso de hacerlo. Es importante que una entidad revele información que permita, a los usuarios de sus estados financieros, evaluar la naturaleza y los efectos de las actividades de negocio que desarrolla, así como los entornos económicos en los que opera. Una entidad debe revelar información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y los efectos de las actividades de negocio que desarrolla, así como de los entornos económicos en los que opera.
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Convergencia y Antecedentes Normativos
En este sentido, es importante recordar que existen criterios (cualitativos y cuantitativos) definidos en la Norma de Información Financiera (NIF) B-5; estos sirven para identificar los segmentos operativos, así como las normas de revelación en notas a los estados financieros de las actividades de negocios de las empresas con base en los distintos productos o servicios que maneja, las diferentes áreas geográficas en las que opera y los principales grupos de clientes.
Derivado de la creciente complejidad empresarial, en el año 2003 se emitió y entró en vigor el Boletín B-5, Información financiera por segmentos, el cual requería revelar en notas a los estados financieros de las entidades información respecto de sus segmentos operativos; es decir, de las actividades de negocio en las que participan. El Boletín B-5 también requería clasificar dicha información con base en los distintos productos o servicios que maneja una entidad, las distintas áreas geográficas en las que opera, así como los principales grupos homogéneos de clientes.
En enero de 2009, entró en vigor la Norma Internacional de Información Financiera 8, Segmentos de operación (NIIF 8), la cual también requiere a las entidades revelar cierta información por segmentos operativos. La Norma de Información Financiera B-5, Información financiera por segmentos, se emite con la intención de converger con lo establecido en la NIIF 8, respecto a los criterios para identificar segmentos sujetos a informar y la información financiera a revelar por cada uno de ellos. La NIF B-5 está en convergencia con la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 8, Segmentos de operación, que requiere que las entidades revelen cierta información por segmentos operativos; por ejemplo, de acuerdo con las características de sus productos y servicios, peculiaridades de sus procesos, tipo de clientes, métodos para distribuir los productos o prestar sus servicios, entre otros. La emisión de la NIF B-5 elimina las diferencias que existían entre las NIF y las Normas Internacionales de Información Financiera respecto a la información financiera por segmentos.
Definiciones Clave y Enfoque Gerencial
Para una correcta aplicación de la NIF B-5, es fundamental comprender las siguientes definiciones:
- Segmento Operativo: Es un componente de la entidad que:
- Realiza actividades de negocio que generan ingresos y ocasionan gastos.
- Sus resultados son revisados regularmente por la máxima autoridad en la toma de decisiones operativas de la entidad.
- Cuenta con información financiera específica disponible.
- Máxima Autoridad en la Toma de Decisiones Operativas: Se refiere al individuo o grupo responsable de asignar recursos y evaluar el desempeño de los segmentos operativos.
De acuerdo con la NIF B-5, las áreas de negocio en etapa preoperativa pueden ser catalogadas como segmentos operativos. La NIF B-5 tiene un enfoque gerencial, pues las revelaciones de información por segmentos que requiere a las entidades se refieren a información que es utilizada regularmente en forma interna por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad para la evaluación del desempeño de los segmentos operativos; adicionalmente, requiere información de la entidad en su conjunto referida a sus productos o servicios, sus áreas geográficas y sus principales clientes y proveedores. En el proceso de identificación de segmentos operativos, la NIF B-5 no requiere que las áreas de negocio de la entidad estén sujetas a riesgos distintos entre sí, para que puedan calificar como segmentos operativos.
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Criterios para Identificar Segmentos Sujetos a Informar
La NIF B-5 establece criterios cualitativos y cuantitativos para determinar qué segmentos operativos deben ser reportados por separado. Estos criterios aseguran que solo la información relevante sea presentada a los usuarios de los estados financieros.
Criterios Cuantitativos
Un segmento debe ser informado si cumple con al menos una de las siguientes condiciones:
- Sus ingresos representan al menos el 10% de los ingresos totales de la entidad.
- Sus resultados (utilidad o pérdida) representan al menos el 10% del total de resultados de todos los segmentos operativos.
- Sus activos son al menos el 10% del total de activos de la entidad.
Además, para asegurar una cobertura adecuada de la información, los ingresos externos de la entidad, provenientes de actividades propias de todos los segmentos sujetos a informar, deben representar el 75 % del monto total de dichas actividades y, en caso contrario, la entidad deberá identificar más segmentos sujetos a informar incluso cuando no cumplan con los criterios cuantitativos, hasta que como mínimo sean revelados en los segmentos sujetos a informar el 75 % de los ingresos de actividades propias de la entidad.
Criterios Cualitativos
Incluso si un segmento no cumple con los criterios cuantitativos, debe ser informado si la administración considera que su información es de importancia para los usuarios de los estados financieros.
La siguiente tabla resume los criterios cuantitativos principales:
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| Criterio | Condición Mínima para Reporte |
|---|---|
| Ingresos | Al menos el 10% de los ingresos totales de la entidad. |
| Resultados (Utilidad o Pérdida) | Al menos el 10% del total de resultados de todos los segmentos operativos. |
| Activos | Al menos el 10% del total de activos de la entidad. |
| Cobertura de Ingresos | Los segmentos reportados deben cubrir al menos el 75% de los ingresos externos totales de la entidad. |
Información a Revelar por Segmento
La NIF B-5 requiere que las entidades revelen, para cada segmento sujeto a informar, al menos la siguiente información:
- Información General:
- Factores utilizados para identificar los segmentos operativos.
- Tipos de productos y servicios de cada segmento.
- Información Financiera:
- Ingresos de clientes externos e internos.
- Gastos operativos.
- Utilidad o pérdida del segmento.
- Activos y pasivos del segmento.
- Gastos de depreciación y amortización.
- Gastos de intereses y otros ingresos o gastos significativos.
La NIF B-5 requiere revelar por segmentos y en forma separada los importes de ingresos y gastos por intereses, así como los demás componentes del RIF; en determinadas situaciones se permite revelar los ingresos netos por intereses. También, requiere revelar los importes de los pasivos que se incluyen en la información usual del segmento operativo que regularmente utiliza la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad. Se deben revelar los ingresos por sus actividades primarias, procedentes de clientes externos, por cada producto o servicio, así como por cada grupo de productos o servicios similares.
Salvo cuando no exista información disponible y el costo de obtenerla sea excesivo, la entidad debe revelar la información por áreas geográficas conforme lo siguiente. Cuando la entidad tenga varios clientes que estén bajo control común, es decir, que pertenezcan a una misma entidad económica, deben considerarse como uno solo. Asimismo, el total de costos y gastos relacionados con cada uno de los proveedores y, en su caso, el segmento operativo al que están asignados, deben ser considerados, y cuando la entidad tenga varios proveedores que estén bajo control común, es decir, que pertenezcan a una misma entidad económica, deben considerarse como uno solo.
Beneficios de la Aplicación de la NIF B-5
La implementación de la NIF B-5 ofrece múltiples ventajas significativas para las entidades y los usuarios de sus estados financieros:
- Transparencia: Proporciona una visión detallada de las diferentes áreas de negocio de la entidad, permitiendo a los usuarios comprender mejor su desempeño.
- Comparabilidad: Facilita la comparación entre entidades que operan en industrias similares, al estandarizar la presentación de información por segmentos.
- Toma de Decisiones: Brinda a la administración y a los inversionistas información valiosa para la asignación de recursos y evaluación del rendimiento de cada segmento.
Segmentación y Precios de Transferencia (PT)
La interrogante es en torno a si en un análisis de Precios de Transferencia (PT) la segmentación de la información financiera puede basarse en estas normas, o bien, si es necesario aplicar otros criterios de segmentación. Aunque la NIF B-5 proporciona bases para la segmentación de información financiera que puede ser muy útil para el mejor entendimiento de la rentabilidad de un negocio, el concepto de segmento de negocios en una empresa bajo el enfoque de PT debe considerar dos elementos importantes: por un lado, la cadena de valor de la empresa respecto de sus operaciones intercompañía; y por otro lado, las funciones desarrolladas, los activos utilizados y los riesgos asumidos en los segmentos de las operaciones controladas con partes relacionadas.
Para un análisis de PT, una entidad puede dedicarse a la distribución de bienes de consumo, pero lo puede hacer de maneras diferentes. Por ejemplo, una parte de los bienes que adquiere de su parte relacionada, los distribuye asumiendo riesgos significativos, tales como tomar a cargo la importación de las mercancías (incluyendo los seguros), determinar el volumen a importar, asumir las posibles obsolescencias, asegurar la restitución del bien en caso de devolución, cuentas por cobrar, etc. Para efectos de PT, estaríamos en presencia de dos tipos de distribuciones, una con riesgo y otra sin éste.
Para llevar a cabo la segmentación de la información financiera, es necesario seguir el postulado de la asociación de costos, gastos y, en ocasiones, de los activos con ingresos, el cual establece que una entidad debe asociar los costos, gastos y activos que se incurrieron para la generación de los ingresos (de acuerdo con el segmento de negocios); en el ejemplo anterior serían el segmento de distribución con y sin riesgo. Para lo anterior, existirán costos, gastos y activos directamente asociados al segmento de negocios, asimismo, habrá otros para los cuales sea necesario llevar a cabo una distribución sistemática y racional.
Las Guías de Precios de Transferencia de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) para Empresas Multinacionales y Administraciones Fiscales (Guías OCDE) contienen conceptos en el capítulo 2 y 7 que pueden resultar útiles en el proceso de segmentación. Asimismo, este proceso será particular a cada empresa de acuerdo con la naturaleza de su negocio, las operaciones intercompañía que lleva a cabo y a los segmentos de negocio en los que opera. Es importante señalar que la segmentación en materia de PT debe permitir una reconciliación de las cifras de los diferentes segmentos con los resultados obtenidos por los financieros individuales (dictaminados o no).
La correcta segmentación financiera permitirá la aplicación del método de PT seleccionado, la posibilidad de aplicar el criterio de comparabilidad (que es el pilar del análisis de PT), así como la posibilidad de confirmar si el resultado obtenido por la empresa (en sus diferentes segmentos) cumple con el principio de plena competencia. El artículo 180.° de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) establece los métodos de PT que están a disposición de las compañías para comprobar que hayan pactado sus precios, contraprestaciones, o bien, hayan obtenido rentabilidades conforme a lo que terceros hubieran adquirido en operaciones comparables similares.