Los dividendos son pagos, normalmente ganancias, que hace una empresa a ciertos accionistas. Las empresas pueden recompensar financieramente a sus inversores mediante el pago de dividendos para accionistas. Por lo general, las empresas deben declarar los dividendos antes de pagarlos. Los dividendos son las utilidades que se reparten a los accionistas como proporción del capital social que éstos tienen en la empresa.
Al ser un ingreso que proviene de las utilidades de una empresa, los dividendos pueden ser gravados tanto en la persona moral como en la persona física. Estos son gravados a las personas morales, al ser parte de sus utilidades, y a las personas físicas, al ser considerados como parte de sus ingresos acumulables. En el Régimen de socios y accionistas, los dividendos pueden ser gravados tanto en la Persona Moral como en la Persona Física.
Los dividendos pueden tributar como ingresos ordinarios, pero esto depende del tipo de dividendo que se grava. Para determinar la tasa tributaria sobre tus dividendos, primero debes determinar si recibes dividendos ordinarios o calificados.
La Tributación de Dividendos en México
En México, los dividendos son gravados a través del ISR. La tasa máxima a la que pueden ser gravados es de 42%, incluyendo el impuesto gravado tanto en la persona física como en la persona moral.
Mecanismo de Acreditación y Piramidación
Para que la persona física pueda acreditar el pago realizado por la persona moral, la persona física debe considerar como parte de su ingreso acumulable el impuesto pagado a nivel corporativo. Para esto, los dividendos deben ser piramidados al multiplicarlos por un factor de 1.4286, tal como lo estipula el artículo 10 de la LISR. El fundamento de la piramidación es que la persona moral reparte el dividendo libre de impuestos. El factor proviene de dividir la tasa de ISR corporativa (30%) entre 1 menos la tasa corporativa (70%). Al resultado de esta operación, se le aplica la tasa de ISR corporativo para obtener el impuesto a pagar por la persona moral.
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Impuesto Adicional y Tasas Efectivas
Adicionalmente, a partir de 2014, en el artículo 164 de la LISR se cobra un 10% adicional a los ingresos por dividendo. Se asume que el receptor del dividendo cuenta con otras fuentes de ingresos superiores a los tres millones de pesos anuales. La persona física tiene ingresos adicionales, ya sea por sueldos, intereses o cualquier otra fuente de ingresos, superiores a tres millones de pesos anuales. En este caso, y recordando que existe el supuesto que la persona física tiene ingresos adicionales al dividendo por encima de tres millones de pesos anuales, del millón de pesos repartidos en dividendo el accionista se quedaría, después de impuestos, con 828 mil 577 pesos.
La carga tributaria total es la suma del impuesto a las personas morales más el impuesto a las personas físicas, dividido entre el dividendo piramidado. La tasa efectiva a la persona física es el impuesto pagado por la persona física entre el dividendo, mientras que la tasa efectiva total es la suma del impuesto pagado por la persona física más el impuesto pagado por la persona moral entre el dividendo piramidado. Los resultados muestran que la tasa efectiva máxima que puede pagar una persona física por ingresos por dividendo es de 17.1%, mientras que la tasa efectiva total máxima, es decir, sumando el impuesto pagado por la persona moral y el impuesto pagado por la persona física, es de 42%.
El hecho de que en México la proporción del impuesto que es pagado por las personas físicas sea de las menores entre los 34 países, aunado a que la tasa efectiva de los ingresos por dividendos en las personas físicas es menor que si se compara con otro tipo de ingresos, puede tener consecuencias redistributivas, considerando que los receptores de los ingresos por dividendo pertenecen a los deciles más altos de ingresos.
Tipos de Dividendos y su Tratamiento Especial
Según el código de impuestos actual, es posible que ciertos ingresos por dividendos reciban un tratamiento fiscal especial.
Dividendos Calificados y Ordinarios
Para que los dividendos sean calificados, los debe pagar una sociedad estadounidense o una sociedad extranjera que califique. Este requisito establece que debes conservar la inversión por más de 60 días durante el período de 121 días que comienza 60 días antes de la fecha ex-dividendo. La fecha ex-dividendo es, simplemente, el primer día que sigue a la declaración de un dividendo, también conocida como fecha de registro. Si adquieres un dividendo que genera inversión en la fecha ex-dividendo o con posterioridad a esta, no recibirás el próximo pago de dividendos. Ciertos pagos de dividendos no son dividendos calificados, aunque se reporten como tales.
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Los dividendos ordinarios son el total de todos los dividendos reportados en un Formulario 1099-DIV. Los dividendos calificados son la totalidad o parte de los dividendos totales. Si bien suena complicado, tu institución financiera debe aclararte qué dividendos son calificados cuando reportan tus dividendos en el Formulario 1099-DIV. Los impuestos sobre dividendos calificados, por lo general, se calculan según las tasas de impuesto sobre ganancias de capital. Los ingresos por dividendos calificados que superan el límite máximo de la escala del 15 % deben pagar una tasa de impuesto del 20 % sobre los ingresos por dividendos calificados restantes.
Dividendos Exentos de Impuestos
No todos los dividendos están sujetos a impuestos. Los fondos mutuos y los ETF pueden incluir la tenencia de bonos estatales o municipales. Estos bonos pagan intereses que suelen estar exentos del impuesto federal sobre el ingreso. Los dividendos por intereses derivados de bonos estatales o municipales no suelen estar gravados con el impuesto federal sobre el ingreso, salvo que estés sujeto al impuesto mínimo alternativo (AMT, por sus siglas en inglés). Los dividendos calificados no están sujetos a impuestos si tu ingreso tributable está por debajo del umbral del 0% para las ganancias de capital a largo plazo. Es posible que tengas algunos dividendos por los cuales termines no pagando el impuesto federal sobre el ingreso. Algunas personas los denominan dividendos libres de impuestos.
Declaración de Dividendos
Si obtienes ingresos de este tipo debes declararlos. Los dividendos se reportan en un Formulario 1099-DIV, pero debes incluir todos los dividendos sujetos a impuestos que obtienes, independientemente de si recibes este formulario o no. Las instituciones financieras tienen la obligación de completar este formulario si el total anual de dividendos y otras distribuciones supera los $10. Las agencias de corretaje y otras empresas a las que se les exige reportar los dividendos en un Formulario 1099-DIV generalmente deben hacerlo antes del 1 de febrero de cada año.
Para reportar los dividendos en tu declaración de impuestos y pagar los impuestos aplicables, incluye las cantidades correspondientes en el Formulario 1040 y completa los artículos de línea relacionados en el Anexo B, si corresponde. El Anexo B, Intereses y dividendos ordinarios, es el que usas para indicar intereses y dividendos ordinarios cuando presentas tu declaración de impuestos al IRS. Según el IRS, también debes usar este formulario para reportar dividendos si eres firmante autorizado de una cuenta en un país extranjero o si otorgas o transfieres fondos a un fideicomiso extranjero o los recibes de este.
Contexto Internacional de la Tributación de Dividendos
La OCDE muestra un comparativo internacional de 34 países, incluyendo México, en donde muestra la tasa efectiva máxima por concepto de dividendos así como el porcentaje del impuesto que es pagado por la persona física y la persona moral (OCDE 2020). Sin contar a México, de los 33 países restantes, 18 tienen una tasa efectiva total más alta y 15 una tasa efectiva total más baja. En donde hay mayores discrepancias es en el porcentaje del total del impuesto que pagan las personas físicas. De los 33 países, en 28 las personas físicas pagan un porcentaje mayor del total del impuesto que en México, mientras que en 5 las personas físicas pagan un porcentaje menor del total del impuesto.
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