Durante las últimas semanas del 2024, la titular del poder Ejecutivo Federal realizó diversas publicaciones en el Diario Oficial de la Federación que impactan el marco tributario y laboral.
Por medio de estas publicaciones se adicionaron diversos requisitos y obligaciones, destacando la Resolución Miscelánea Fiscal, Ley de Ingresos para el ejercicio 2025, así como diversas modificaciones a beneficios fiscales existentes.
El 24 de diciembre se publicó en el DOF un Decreto modificatorio a diversos Decretos de beneficios que se encontraron en vigor con anterioridad. Adicionalmente, el 31 de diciembre de 2024 se publicó en el DOF una modificación al diverso que otorga el subsidio al empleo.
Disposiciones Generales del Código Fiscal de la Federación (Capítulo 2.1)
Dentro de las modificaciones y adiciones a las reglas de carácter general, se encuentran varias novedades en las disposiciones que rigen el Código Fiscal de la Federación.
- Se establece la regla 2.1.6. Días inhábiles.
- Respecto a la opinión de cumplimiento, se especifica el 2.1.36. Procedimiento que debe observarse para la obtención de la opinión de cumplimiento de las obligaciones fiscales.
- En cuanto a las consultas, se introduce la 2.1.40. Opción para presentar consultas colectivas sobre la aplicación de disposiciones fiscales, a través de organizaciones que agrupen contribuyentes. También se contempla la 2.1.46. Opción para presentar consultas sobre la interpretación o aplicación de disposiciones fiscales.
- Para los mexicanos que viven en el extranjero, se detalla la 2.4.11. Inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) para mexicanos viviendo en el extranjero.
- Se aborda la 2.4.15. Modificación o incorporación de información de socios o accionistas, así como representantes legales.
- Asimismo, se menciona la 2.1.24. Procedimiento que debe observarse para hacer público el resultado de la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales y la 2.1.37. Aplicación en línea para la obtención de la opinión del cumplimiento.
- Otros aspectos relevantes incluyen la 1.2. Protección de datos personales y la 1.2. Aclaración de publicación de datos de los contribuyentes en el Portal del Servicio de Administración Tributaria.
Controles Volumétricos de Hidrocarburos y Petrolíferos (Capítulo 2.6)
Se adiciona la obligación de llevar controles volumétricos para personas físicas o morales que almacenen o utilicen para usos propios o autoconsumo, petrolíferos o gas natural.
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Específicamente, la regla 2.6.1.2. Contribuyentes obligados a llevar controles volumétricos de hidrocarburos y petrolíferos establece que esta obligación aplica a quienes:
- a) no cuenten con un permiso de la Comisión Reguladora de Energía (CRE) o de un permiso de importación de la Secretaría de Energía (SENER) y que manejen un volumen mayor o igual a 75,714 litros mensuales al año de petrolíferos; o
- b) cuenten con instalaciones fijas para la recepción de gas natural para autoconsumo y no cuenten con un permiso para ello, siempre que su consumo anual sea superior a 5,000 Gigajoules (GJ).
También se destaca la eliminación del complemento “Hidrocarburos y petrolíferos” en la regla 2.7.1.41 (RMF 2024).
Devoluciones y Compensaciones (Capítulo 2.3)
Las actualizaciones en materia de devoluciones de saldos a favor son importantes para diversos sectores:
- 2.3.11. Devolución de saldos a favor de IVA para contribuyentes que producen y distribuyen productos destinados a la alimentación humana y animal.
- 2.3.14 Devolución de IVA en periodo preoperativo.
- 3. 4.1.6. Devolución de saldos a favor de IVA generado por proyectos de inversión en activo fijo.
- Además, se aborda la 2.13.20. Aclaración para solicitar la liberación de los depósitos bancarios, seguros o cualquier otro depósito y la 2.13.21. Depósitos bancarios exceptuados de embargo.
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI) (Capítulo 2.7)
La facturación electrónica presenta ajustes significativos:
- Se establece la 2.7.1.35 Cancelación del CFDI sin aceptación del receptor para CFDI con monto menor o igual a 1,000 pesos para ciertos tipos de CFDI´s de acuerdo con la regla 2.7.1.35.
- La Regla 2.9.19 indica cuáles son los principales elementos generales que serán necesarios para demostrar la materialidad de un CFDI, como la ausencia de activos, personal, infraestructura, capacidad material, entre otros, especialmente si se está sujeto a revisión por posibles operaciones inexistentes.
- Se fortalece la normativa para garantizar que los contribuyentes no emitan comprobantes falsos, conforme al artículo 49 Bis del Código Fiscal de la Federación.
- La regla 2.7.5.6 Emisión del CFDI por concepto de nómina del ejercicio fiscal 2024 es de especial relevancia.
- En el contexto de plataformas digitales, la regla 12.2.10 trata la Retención del IVA por parte de plataformas digitales de intermediación cuando los pagos se depositan en cuentas en el extranjero.
Otras Disposiciones Relevantes
La Resolución Miscelánea Fiscal incluye también otras reglas y modificaciones importantes:
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- 2.14.6. Supuestos por los que no procede la reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF.
- 3.2.27. Presentación del Acta de asamblea protocolizada con motivo de la suscripción y pago de capital derivado de la enajenación de acciones a costo fiscal.
- 3.13.10. Exención para presentar las declaraciones mensuales y la anual para las personas físicas que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras con ingresos exentos.
- En relación con certificados de participación, la 3.21.2.10. Certificados de participación colocados entre el gran público inversionista adiciona la oración “con autorización de la CNBV” cuando hayan sido colocados entre el gran público inversionista mediante una oferta pública.
- Se añade el 3.21.2.15 Programa de verificación en tiempo real para fideicomisos de inversión en energía e infraestructura.
- Se establece el 5.2.24. Informe sobre los folios de marbetes o precintos a través del programa “Declaración Informativa Múltiple del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios” (MULTI-IEPS).
- También se menciona 5.9.18., a 9.29. Ejercicio fiscal aplicable y verificación de ingresos totales.
Beneficios y Decretos Especiales
La RMF aborda nuevos decretos y la aplicación de estímulos fiscales:
- Se incluye el Capítulo 11.13. Del Decreto para Promover la Zona Libre de Chetumal, Estado de Quintana Roo, publicado en el DOF el 22 de abril de 2024. Dentro de este capítulo, se abordan:
- 11.13.1. Expedición de los CFDI por la enajenación de las mercancías por los Locatarios del Tianguis del Bienestar aplicando el estímulo fiscal en materia del Impuesto al Valor Agregado.
- 11.13.2. Incumplimiento de los requisitos para aplicar los estímulos fiscales establecidos en el Decreto Zona Libre Chetumal.
- 11.13.3. Pérdida del derecho para aplicar los estímulos fiscales en materia del ISR e IVA.
- 11.13.4. Integración de los ingresos por la enajenación de mercancías.
- También se menciona el Capítulo 11.14. Del Decreto por el que se Fomenta la Inversión en los Polos Industriales del Bienestar Progreso I y Mérida I del Estado de Yucatán, Publicado en el DOF el 28 de junio de 2024. Este capítulo adiciona reglas específicas para estos decretos.
Para cerrar, recuerda que mantenerte al día con los cambios fiscales no solo es una obligación, sino una ventaja competitiva. La Resolución Miscelánea Fiscal 2026 trae ajustes relevantes que impactan directamente en nómina, facturación y cumplimiento ante el SAT.
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