Se le atribuye al empresario Warren Buffet la frase: “la contabilidad es el lenguaje de los negocios”, razón por la cual los registros contables deben reflejar fielmente la realidad económica de cada transacción. Como profesionales en contabilidad, sabemos que los números no solo cuentan historias; sino que transmiten confianza, precisión y una visión clara del camino financiero de una organización.
Hoy, en un entorno de constante cambio, tenemos en nuestras manos el poder de hacer visible esta realidad mediante la aplicación cuidadosa y armónica de las normas de información financiera de forma integral, tanto tratándose de la norma mexicana NIF, como de la internacional IFRS, en este artículo trataremos un tema que nos consultan mucho nuestros clientes: El tratamiento contable de los depósitos en garantía que en un contrato de arrendamiento operativo.
Depósitos en Garantía en Arrendamiento Operativo
Aunque es simple en su concepto, el reconocimiento de un activo financiero plantea un desafío: su naturaleza va más allá de un simple depósito, y su valor depende de factores como el valor del dinero en el tiempo y la valuación a costo amortizado. Con una aplicación aislada NIF D-5 O IFRS 16, podríamos perder de vista su verdadero impacto en los ingresos por intereses ganados y la amortización durante el plazo del arrendamiento. Al relacionar el registro contable de un arrendamiento operativa también con las normas NIF C3 e IFRS 9 (según corresponda), encontramos el fundamento para abordar el reconocimiento contable con precisión.
En la NIF D-5 y IFRS 16, establece claramente que el depósito en garantía no es un pago por el derecho de uso del activo subyacente, ya que se trata de una garantía proporcionada al arrendador.
El Ajuste por el Valor del Dinero en el Tiempo
La expresión “ajuste por el valor del dinero en el tiempo” se refiere a una verdad fundamental en las finanzas: el dinero hoy vale más que el dinero mañana. Esta idea simple, pero poderosa, nos recuerda que el dinero tiene un costo y una oportunidad. Es decir, cada peso, cada dólar que tenemos hoy puede invertirse, generar intereses y crecer con el tiempo. Este ajuste nos ayuda a comprender que los flujos de efectivo futuros -como ingresos esperados o deudas por pagar- deben ajustarse para reflejar su verdadero valor en términos presentes.
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Una de las funciones de la información financiera de las empresas es dar a conocer tanto el desempeño de las operaciones y la situación de ésta, que tiene a una fecha específica, todo esto medido en unidades monetarias. Tanto la administración de la empresa como todos aquellos que tienen un interés válido en la misma, como son socios, bancos, acreedores, empleados, gobierno, entre otros.
Evolución de las Normas de Arrendamiento
Hasta hace un par de años, las Normas de Información Financiera mexicanas e internacionales distinguían dos tipos de arrendamiento: el financiero o capitalizable, y el operativo. La principal diferencia ente las dos era que el primero incluía una condición de adquisición del bien arrendado al final del contrato de arrendamiento por parte del arrendatario, y el segundo no tomaba esa opción.
Las normas consideraban que el arrendamiento financiero era como una compra a plazos y por lo tanto requería que existiera un reconocimiento del equipo arrendado como parte de los activos propios de la empresa, y como contrapartida el reconocimiento en el pasivo de la deuda total del contrato de arrendamiento. Para el caso del arrendamiento operativo, el registro contable estaba limitado al registro como un gasto de cada periodo de la renta devengada para dicho periodo, independientemente de que estuviera pagada o no, en cuyo caso se registraba como una cuenta por pagar.
El International Financial Reporting Standards Foundation es una organización de interés público sin fines de lucro, fundada para desarrollar un catálogo único de normas contables de alta calidad obligatorias y globalmente aceptadas que son las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), y promover y facilitar su adopción. Dentro de esas funciones, en enero del 2016, emitió la NIIF 16, Arrendamientos, que “establece los principios para el reconocimiento, medición, presentación e información a revelar de los arrendamientos.
En México, el Consejo Emisor de Normas de Información Financiera con objeto de converger con la norma anterior, en noviembre del 2017 emite la NIF D-5, con aplicación obligatoria a partir del 1 de enero del 2019. Los principios que establece son los siguientes:
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- Define al arrendamiento como un contrato mediante el cual el arrendador transfiere al arrendatario el derecho a usar un activo por un periodo de tiempo determinado a cambio de un pago (contraprestación).
- Elimina para el arrendatario la clasificación entre arrendamientos operativos y financieros (capitalizables), y lo obliga a reconocer una deuda (pasivo) por el valor presente de los pagos futuros del arrendamiento, y así un activo por el derecho de uso por el mismo monto.
- En consecuencia, las entidades tendrán incremento de los activos por los derechos de uso de los bienes arrendados y de los pasivos por el monto de los pagos futuros a valor actual.
- Adicionalmente, cambia el reconocimiento del costo del arrendamiento en el estado de resultados, sustituyendo el gasto del arrendamiento operativo por un gasto por depreciación o amortización de los derechos de uso de los bienes arrendados y un gasto por interés por los pasivos por arrendamiento. Con esto, el tratamiento de cualquier tipo de arrendamiento se homologa al que era utilizado para el arrendamiento financiero.
Arrendamiento Puro vs. Arrendamiento Financiero
¿Qué es el Arrendamiento Puro?
El arrendamiento puro es un tipo de acuerdo que permite a las empresas y a las personas físicas con actividad empresarial rentar un activo productivo por un tiempo determinado. Se realiza un pago mensual por el uso del mismo, el cual puede ser financiado con la solicitud de crédito ante un buró o grupo financiero. Este tipo de leasing automotriz permite la utilización de un bien que ayudará a realizar las operaciones de la empresa sin realizar un gasto mayor por su adquisición y con múltiples beneficios fiscales.
Una vez finalizado el plazo estipulado de arrendamiento puro, el bien rentado es regresado al arrendador, existiendo la posibilidad de renovar el acuerdo legal por el mismo auto o con uno más moderno, así como, si el arrendador así lo establece, tener la opción de adquirir el bien a un valor comercial o residual.
Esta modalidad de acuerdo es especialmente beneficiosa para bienes inmuebles, debido a que este tipo de bienes probablemente los seguirá usando por un tiempo prolongado, por lo que podría convenirle comprar el bien al final del contrato de arrendamiento, si consideramos que estos pueden aumentar su valor a través del tiempo, pudiendo representar una inversión para su empresa.
El concepto de arrendamiento financiero es muy similar al de arrendamiento puro, con la diferencia fundamental que al finalizar el plazo acordado de arrendamiento financiero existe la opción de obtener el bien arrendado. Por otro lado, el arrendamiento financiero nos permite deducir los intereses reales del monto a pagar, así como la depreciación del activo, mientras que el arrendamiento puro permite deducir los pagos en su totalidad, ayudando así a reducir la carga fiscal de la organización.
¿Cuál es el más conveniente?
Estos dos tipos de arrendamiento son buenas opciones. Ambos ofrecen beneficios fiscales y pueden ayudarle a tener mayor liquidez. Por ejemplo, si está buscando arrendar un auto, el arrendamiento puro puede ser más conveniente. Mientras que si necesita un activo fijo, como maquinaria de carga para la movilización de materias primas, quizás sea ideal tener la opción de hacerse propietario del bien mediante arrendamiento financiero. El arrendatario o el cliente deduce la totalidad de cada una de las rentas pagadas. En base a este tratamiento fiscal, al concluir el contrato de renta pura, el bien arrendado tendría que enajenarse al valor comercial o de mercado.
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Finalmente, es importante conocer la diferencia entre el arrendamiento y la compra de un bien, siendo esto fundamental para saber qué es lo más conveniente para tu empresa.
¿Comprar o Vender?
Al arrendar, usted puede ofrecer a sus empleados el beneficio de comprar los autos al final del plazo.
El Arrendamiento en Diversos Sectores
El arrendamiento, tanto puro como financiero, juega un papel crucial en múltiples sectores industriales.
- En el sector automotriz, el arrendamiento puro es particularmente popular. Empresas y particulares encuentran en esta opción una forma eficiente de acceder a vehículos sin la necesidad de una inversión inicial considerable. Esto no solo facilita la renovación periódica de flotas, sino que también ofrece ventajas fiscales significativas. Por otro lado, el arrendamiento financiero es ideal para aquellos que buscan eventualmente ser propietarios del vehículo, proporcionando un camino hacia la propiedad a través de pagos programados.
- El arrendamiento financiero tiene un impacto profundo en el sector inmobiliario. Esta modalidad es ideal para empresas que buscan establecerse en ubicaciones prime sin el desembolso inicial que implicaría la compra. Al final del período de arrendamiento, las empresas tienen la opción de adquirir la propiedad, lo que puede ser especialmente valioso en áreas donde el valor del inmueble tiende a aumentar con el tiempo.
- Para la industria manufacturera y de construcción, ambos tipos de arrendamiento ofrecen ventajas significativas.
Es importante reconocer cuál modalidad es la más conveniente según tu caso y necesidades.
La aplicación de la normatividad financiera es más que una tarea técnica; es un compromiso con la transparencia y la ética profesional. La aplicación armónica e integral las NIF y las IFRS, permite a los usuarios de la información financiera tomar decisiones fundamentadas en la realidad económica de la entidad. No dejemos que las complejidades no impidan un reporte financiero confiable, en GSG siempre estaremos a su disposición para apoyarlos en la adopción de la normatividad con experiencia y rigor técnico.
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