Cuando adquirimos un elemento de inmovilizado, debemos reflejar contablemente la depreciación que sufre mediante la amortización. En el ámbito de la contabilidad, la amortización se refiere al proceso de distribuir el costo de un activo intangible o tangible a lo largo de su vida útil estimada. Este proceso es fundamental para determinar los gastos operativos y calcular los ingresos netos de una empresa de manera más precisa.
Definición y conceptos clave
La amortización desde el punto de vista económico es el reflejo contable de la depreciación técnica o económica de un bien de inversión. Es importante destacar que existen tres acepciones principales del término:
- Financiero: La progresiva reducción de un préstamo o empréstito.
- Económico y contable: La dotación como gasto de una parte de un activo que refleja su depreciación.
- Fiscal: El ajuste de la base imponible del impuesto sobre sociedades por “amortización fiscal”.
Para calcular la amortización de un activo, se consideran elementos esenciales como el costo original, la vida útil, el valor residual y el método de distribución aplicado (lineal, decreciente o por dígitos).
La amortización de edificios y terrenos
Como es sobradamente conocido, el suelo no es un elemento amortizable, siendo la construcción la única parte que permite dotar un gasto por este concepto. Por ello, determinar qué valor del inmueble corresponde al suelo y cuál a la construcción en el momento de la compra es algo fundamental.
Tabla de componentes en un edificio
Para la correcta gestión contable, a menudo es necesario desglosar un edificio por sus componentes o usos:
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| Elemento | Tratamiento contable |
|---|---|
| Terrenos (solares) | No se amortizan |
| Construcción (uso propio) | Amortizable según vida útil |
| Construcción (alquiler) | Amortizable |
| Costes de rehabilitación | Amortizable según valor actual |
Amortización fiscal y beneficios para empresas
La autoridad tributaria limita las dotaciones a amortización de inversiones para reducir la base imponible del Impuesto sobre Sociedades. Sin embargo, existen regímenes ventajosos:
Incentivos para Empresas de Reducida Dimensión (ERD)
La aplicación de los incentivos previstos en la Ley del Impuesto sobre Sociedades conlleva un régimen de amortizaciones ventajoso. Por ejemplo, es posible amortizar tributariamente los edificios en 25 años (coeficiente del 4%) a diferencia de los 50 años (coeficiente del 2%) aplicables en el régimen general.
Diferimiento fiscal
Si una entidad adquiere un inmueble, la amortización fiscal permitirá un diferimiento de impuestos, que podemos maximizar mediante la reducción del valor del suelo y la aplicación de regímenes de amortización acelerados. Es vital recordar que las amortizaciones libres o aceleradas no se contabilizan como gasto en la cuenta de resultados, sino que se realizan mediante ajustes negativos y positivos en la base imponible.
Métodos de cálculo comunes
- Amortización lineal: Distribuye el costo de manera uniforme a lo largo del tiempo. Se calcula dividiendo el costo inicial por la vida útil estimada.
- Amortización decreciente: En los primeros períodos de vida útil, la cantidad de depreciación es mayor, disminuyendo gradualmente con el tiempo.
- Amortización por dígitos: Permite determinar cuotas basadas en la suma de valores numéricos asignados a los años de vida útil, pudiendo ser crecientes o decrecientes.
Cuando la amortización contable practicada por el contribuyente sea superior a la amortización fiscalmente admitida, deberá consignarse el importe de esa diferencia por exceso en la casilla de aumentos. Por el contrario, si la amortización fiscalmente admitida es superior a la contable, se consignará en la casilla de disminuciones.
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