El tema referente a la aplicación e interpretación de las normas jurídicas tributarias ha sido siempre materia de controversia. Es común que abogados, contadores y fiscalistas mantengan el criterio de que las disposiciones fiscales son de interpretación estricta. Un problema común que se enfrentan los abogados litigantes en materia fiscal es respecto de la interpretación de las normas fiscales.
Marco Legal de la Aplicación Estricta
El artículo 5 del Código Fiscal de la Federación (CFF), establece que “las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación estricta”. Como bien se comentó, el artículo 5 del Código Fiscal de la Federación establece que las disposiciones fiscales que imponen cargas a los particulares, así como aquellas que establecen excepciones, infracciones y sanciones, deben ser aplicadas de manera estricta.
En este sentido, se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. La aplicación estricta asegura que se cumpla exactamente lo que la ley establece sin añadir ni quitar nada. En otras palabras, las disposiciones fiscales que determinen, por ejemplo, la tasa de un impuesto, no dará lugar a interpretación alguna, todo lo contrario deberá de aplicarse de manera estricta, conforme a la literalidad de la propia norma. Lo mismo sucede con el tarifas que hace alusión el artículo 152 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).
Distinción con Otros Métodos de Interpretación Jurídica
No obstante, el artículo 5o. del CFF abunda en que las otras disposiciones fiscales se podrán interpretar aplicando cualquier método de interpretación jurídica. Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier método de interpretación jurídica. Ahora bien, ya quedó establecido que las disposiciones que refieran al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa deberán de aplicarse de forma estricta, sin embargo, lo que toca ahora conocer es respecto a las demás normas fiscales. Según algunos juristas, la interpretación de leyes consiste en "establecer el sentido y alcance de la norma sancionada por el legislador para llegar a aprehender el verdadero valor de la ley, considerada como voluntad misma del Estado".
Métodos de Interpretación Jurídica
Existen diversos métodos de interpretación jurídica que se pueden aplicar a las disposiciones fiscales no sujetas a aplicación estricta. Estos son: 1. Gramatical, 2. Lógico, 3. Histórico, y 4. Sistemático.
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| Método de Interpretación | Descripción Clave |
|---|---|
| Gramatical (Exegético) | Análisis literal de las palabras de la norma, importancia al texto. |
| Lógico | Búsqueda de la finalidad y espíritu del legislador (ratio legis). |
| Histórico | Investigación de las razones y causas que motivaron la creación de la norma. |
| Sistemático | Considera la norma como parte de un conjunto más amplio dentro del sistema jurídico. |
1. Interpretación Gramatical
Este método, también conocido como argumento interpretativo exegético, se basa en el análisis literal de las palabras de la norma. Su interpretación se atiene al sentido literal de un modo rígido y estricto, preciso y exacto, considerando el significado de las palabras. En este método se otorga mayor importancia al texto de la ley. Llegados a este punto, el contribuyente podrá interpretar ¿qué constituye una pequeña especie, utilizada como mascota?
2. Interpretación Lógica
Este enfoque busca desentrañar el sentido de la norma mediante razonamientos lógicos. Se centra en descubrir la finalidad perseguida por la norma, es decir, la causa final de la ley (ratio legis) o el espíritu del legislador. En este caso, pudiéramos encontrar la persona moral dedicada al comercio de revistas. Conforme al ya citado artículo 2-A, la enajenación de libros, periódicos y se calculará aplicando la tasa del 0% de IVA.
3. Interpretación Histórica
También conocido como criterio de la realidad social del tiempo en que se aplica la norma, este método se preocupa por investigar las razones y causas que motivaron la creación de la norma fiscal. Se acude a los antecedentes, su origen y evolución, pues proporciona elementos a fin de conocer la forma y las razones de la creación de las normas. Aquí cabe la siguiente hipótesis. En el año 2020 las estadísticas del INEGI muestran que más del 20% de las parejas viven en unión libre. Esto, pues prefieren tal opción a casarse por la vía tradicional debido a los altos costos que supone organizar una boda. Sin embargo, la fidelidad, honradez y lealtad mutua, no está en entredicho.
4. Interpretación Sistemática
Este enfoque considera la norma como parte de un conjunto más amplio de normas. Para establecer el sentido de la disposición fiscal, es necesario atender a las relaciones que guarda con otras normas dentro del mismo sistema jurídico. Se considera a las leyes como un conjunto de normas jurídicas unificadas por la finalidad que con ellas se trata de realizar; de esta manera se encuentran vinculadas entre sí y forman un sistema coherente y orgánico, de lo cual se deriva la consecuente práctica. En este caso, tenemos «Para la cuantificación de la base imponible, los sujetos integrantes del sistema bancario mexicano podrán deducir de la cuota los gastos por adquisición de bienes» Solamente los sujetos a que hace referencia el art.
Efecto Vinculante de las Interpretaciones
La interpretación de las leyes fiscales realizadas por la propia administración tributaria, por el Poder Judicial, y por el legislador tienen un efecto vinculante, lo que significa que son obligatorias para los ciudadanos y entidades a las que se destinan las normas interpretadas.
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El Rol del Contribuyente en la Interpretación
En resumen, interpretar las leyes fiscales no es solo para la autoridad; es un derecho clave para el contribuyente. Cada persona tiene la libertad de analizar lo que dice la ley, usando la lógica o el sentido de las palabras, para entender cuánto debe pagar. Este derecho es la herramienta más importante para asegurarse de pagar lo justo y no más, dándole seguridad frente a cobros indebidos. Cuando un contribuyente defiende su propia interpretación de la ley, obliga a que los tribunales aclaren las reglas para todos. Estas aclaraciones mejoran y actualizan el sistema fiscal, asegurando que sea más justo y se adapte a los nuevos tiempos.
Importancia y Complejidad de la Aplicación Estricta
En este trabajo se muestra la importancia de contar con instituciones tributarias claras, como es el caso de la aplicación estricta, al tratarse de un tema central en el estudio de la interpretación de la norma tributaria. Así, las reflexiones que se presentan dan cuenta de la escasa utilidad de esta institución como referente hermenéutico en función de que podría ser fácilmente derrotada por construcciones interpretativas. Para realizar lo anterior, se analiza el efecto de la aplicación de las técnicas de disociación, utilizadas por Riccardo Guastini, para conseguir crear lagunas axiológicas en las leyes, así como sus posibles soluciones y consecuencias para la materia fiscal.
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