Las importaciones y exportaciones de bienes suponen un caso especial en el tratamiento del IVA. Los negocios que se lancen a esta aventura deben conocer todos los detalles sobre el IVA de las importaciones, un aspecto esencial para la contabilidad y rentabilidad. IVA e importaciones son dos conceptos que muchas veces van de la mano, pero todavía hoy existen muchas dudas sobre cómo combinarlos adecuadamente.
El IVA de importaciones debe liquidarse cuando se compran mercancías en otro país. Para empezar a realizar operaciones fuera del país es imprescindible conocer la normativa que debemos cumplir para no meternos en problemas tributarios y fiscales.
¿Qué se considera una importación en materia de IVA?
En el ámbito del IVA se utilizan los términos “importación” y “exportación” únicamente cuando se trata de compras o ventas de bienes a países no comunitarios. Se entiende como importación la recepción en España de un bien que procede de un país de fuera de la Unión Europea, independientemente de que el destinatario sea un empresario o un particular y del destino que se le dé al bien. Importación es la entrada en el territorio de la Comunidad Europea de mercancías procedentes de terceros países. Cuando hablamos de importación hablamos del transporte legítimo de bienes y servicios que salen de un país (el exportador) para entrar en otro (el importador). Es decir, la importación consiste en traer mercancías o servicios desde otro país (no comunitario).
Este último detalle es importante, porque las transacciones entre países comunitarios (que pertenecen a la Unión Europea) no se consideran importaciones. Para movimientos de mercancías y servicios entre países de la UE, tenemos que seguir las normas del IVA intracomunitario. Con esto claro, el IVA de las importaciones es el IVA que debe ser liquidado después de realizar una importación de mercancías o servicios, siempre y cuando provengan de un país extranjero fuera de la UE. Esto es así tanto para empresarios, autónomos o particulares.
Consideración especial para Canarias, Ceuta y Melilla
Hay que tener en cuenta que, a efectos del impuesto, Canarias, Ceuta o Melilla no se consideran territorio de la Comunidad (art. Importación). La entrada en la Península o Baleares de un bien originario de Ceuta y Melilla constituye también una importación. Así es, si un bien tiene su origen en Canarias, Ceuta o Melilla será considerado como una importación en el momento en el que se dispone a entrar en la Península o Islas Baleares. Aunque sean provincias españolas y, por tanto, también de la Unión Europea, el tratamiento a los productos que vengan de esos territorios será siempre de importación porque no forman parte del territorio aduanero de la Unión Europea.
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Canarias, Ceuta y Melilla se consideran países terceros ya que cada uno de estos territorios tienen impuestos indirectos propios. Su aplicación y funcionalidad es parecida a la del IVA, pero con una normativa propia. Según la Ley 8/1991, de 25 de marzo, la aplicación de este impuesto sigue la normativa del IVA en términos generales, aunque los tipos de gravamen son diferentes. En el caso de las importaciones en Canarias, solo deberá tratarse como extracomunitario en el caso de la liquidación del IVA.
Marco Legal del IVA en Importaciones
La legislación sobre IVA, importaciones y su correcto funcionamiento consta de distintos documentos a tener en cuenta. Como empresa o profesional autónomo en España tenemos que fijarnos, en primer lugar, en la “Ley del IVA”, es decir, la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, donde se regulan todos los aspectos del IVA, incluyendo el funcionamiento del IVA en las importaciones. Por otro lado, tenemos la normativa que regula estos aspectos a nivel europeo, hablamos de la Directiva Europea 2006/112/CE del Consejo, sobre el sistema común del IVA de la UE. Aunque ya hemos comentado que estos movimientos no son importaciones como tal, es una normativa importante a tener en cuenta.
Según la Ley General Tributaria, el devengo del IVA se define como "el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligación tributaria principal".
¿Quién tiene que pagar el IVA en las importaciones?
Los responsables de liquidar el IVA en las importaciones siempre son los sujetos que actúen como el importador de las mercancías. El importador será aquella empresa, profesional autónomo o particular que adquiere el producto o mercancía en sí y, por tanto, debe hacer el trámite necesario para pagar y liquidar el IVA correspondiente a esa compra. El importador será considerado como tal cada vez que traiga una mercancía o servicio desde un país no comunitario, independientemente de las condiciones del destinatario final (empresa o particular) así como del destino último de la mercancía o servicio. En resumen: seas quien seas, tendrás que pagar el IVA de las importaciones que lleves a cabo. En las importaciones extracomunitarias, la responsabilidad del pago del IVA recae sobre el importador: la empresa o particular que adquiere el producto o servicio.
¿Cuándo y cómo se liquida el IVA de las importaciones?
El IVA de las importaciones se liquida en el momento de pagar los aranceles en la aduana. El IVA de las importaciones se paga en el momento en el que comienza la importación en sí, es decir, cuando la mercancía entra en el país al que va a ser importada a través de la aduana. De esta forma, el IVA de las importaciones se paga en el mismo momento en el que se abonan los aranceles en la aduana correspondiente.
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Para realizar la liquidación se utilizará el modelo 031, que expedirá la aduana. El documento que se debe presentar a las autoridades aduaneras en las operaciones de importación es el conocido como DUA, acrónimo de “Documento Único Administrativo”. La liquidación del IVA en importaciones se hace a través del modelo 301, un documento que debe expedir la aduana y debe cumplimentarse correctamente, especialmente si eres empresa o autónomo y quieres deducir el IVA de las importaciones que has tenido que hacer en relación con tu actividad económica. La liquidación del IVA en las importaciones debe realizarse según la legislación aduanera para los derechos arancelarios o, en su caso, por el artículo 167 bis de esta ley.
Cálculo del IVA en Importaciones
El IVA en importaciones se calcula como en cualquier otra operación, pero sí existen unos detalles a tener en cuenta. Para calcular el IVA de las importaciones tenemos que partir desde la base imponible, que es el importe con el que se calculan los impuestos y retenciones. La base imponible de las importaciones será una suma del precio de la mercancía adquirida así como de los gastos del proceso, como puede ser la contratación de un seguro o el pago del flete, aranceles y otros gastos de aduanas. La base imponible sobre la que grava el IVA de importaciones está formada por el precio de los bienes adquiridos y los gastos asociados al proceso de compra.
Calcular el IVA de una importación requiere determinar previamente la base imponible. Sobre esa cantidad se aplica el tipo de gravamen correspondiente y así se sabe cuánto hay que pagar en concepto de IVA. El IVA general de las importaciones es del 21%, aunque también hay cuotas reducidas, del 10%, y superreducidas, del 4%, dependiendo del tipo de producto que se adquiera.
Exenciones del IVA en Importaciones
Existen multitud de bienes y mercancías exentos del IVA de las importaciones, para que te hagas una idea, las exenciones del impuesto en las importaciones ocupan 40 artículos distintos de la Ley del IVA (artículos 27 - 47). Algunas exenciones se deben al uso de la mercancía en sí (medicina, laboratorios, etc) y otras dependen de las condiciones del importador como tal. En este listado se muestran algunas de las exenciones del IVA en las importaciones más comunes y que debes conocer:
- Bienes personales que se trasladan por una segunda vivienda, por razón de matrimonio, herencia o como estudiante en el territorio de importación.
- Bienes del equipaje personal de personas en régimen de viajeros. Aquí se aplican algunas restricciones como la cantidad permitida de productos como alcohol y tabaco.
- Pequeños envíos que no tengan carácter comercial que se envíen de forma gratuita y con un valor menor de 45 euros.
- Objetos de colección o de arte, siempre que no estén destinados a la venta.
- Carburantes y lubricantes.
- Objetos destinados a la pesca.
- Importaciones de bienes con fines de promoción comercial, esto pueden ser muestras gratuitas o material impreso como catálogos o folletos. Aquí aplican varias restricciones y se recomienda leer la Ley del IVA (artículo 48).
- Movimiento de bienes debido al traslado de la sede oficial de una empresa o actividad económica.
- Mercancías destinadas a fines de caridad, ayuda a personas con minusvalía o víctimas de catástrofes.
- Sangre, plasma sanguíneo, fluidos, tejidos y otros elementos del cuerpo humano destinados a fines médicos o de investigación.
- Mercancías obtenidas de una explotación agrícola o ganadera en el extranjero.
- Semillas, abonos y productos para el tratamiento del suelo y de los vegetales.
- Animales de laboratorio y otros materiales de investigación científica.
Para una información más precisa sobre la tipología de productos, restricciones y excepciones, recomendamos encarecidamente leer la mencionada Ley del IVA antes de iniciar ningún tipo de trámite de importación.
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Régimen de Diferimiento de Pago del IVA a la Importación
Este es un régimen voluntario al que podrán acogerse las empresas que presenten declaraciones mensuales de IVA. Quienes quieran optar por él tendrán que indicarlo a través de la declaración censal 036 en el mes de noviembre del año anterior a que vaya a tener efecto. Durante el año 2015 la opción se puede realizar hasta el 31 de enero, teniendo efectos el 1 de febrero. Este régimen, una vez realizada la opción, resulta obligatorio para todas las operaciones de importación realizadas en el año natural. En el momento de presentar el DUA en la aduana, se verificará si el importador ha ejercido o no la opción por este diferimiento de pago.
Si una empresa no incluye todas las cuotas de IVA de importación notificadas durante un mes en la declaración liquidación correspondiente a ese mes, esas cantidades pasarán directamente a periodo ejecutivo de cobro. La Administración ha creado un nuevo trámite en sede electrónica que se encuentra tanto dentro del procedimiento de importación como dentro del de declaraciones de IVA.
IVA en Operaciones Intracomunitarias
Muchas empresas y profesionales adquieren productos fuera de España, algunos dentro del territorio de la Unión Europea y otros a nivel extracomunitario. Para movimientos de mercancías y servicios entre países de la UE, tenemos que seguir las normas del IVA intracomunitario. En las operaciones de bienes y servicios entre los países de la UE se aplica el IVA intracomunitario. Cuando el comprador y el vendedor de las mercaderías o servicios están en países diferentes, pero ambos dentro del territorio de la Unión Europea, se considera que se ha realizado una operación intracomunitaria y, como tal, queda exenta de IVA.
En términos generales, las entregas de bienes a particulares tributan en el país de origen (del empresario que efectúa la entrega) mientras que las entregas a empresas y autónomos (sujetos pasivos) tributan en el país de destino, del importador. Para obtener la exención de IVA es necesario estar dado de alta en el Registro de Operadores Intracomunitarios (ROI) solicitándolo telemáticamente en la sede electrónica de la AEAT (modelo 036) y reflejar este número de registro en las facturas. Estas operaciones intracomunitarias también deben informarse a la Agencia Tributaria mediante el modelo 349, indicando el importe de las compras y de las ventas.
Están exentas a la normativa de operaciones intracomunitarias los sujetos pasivos acogidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca respecto a los bienes destinados al desarrollo de su actividad. También, las personas jurídicas que no actúen como empresarios y aquellos sujetos pasivos que realicen exclusivamente operaciones que no originen el derecho a la deducción total o parcial del impuesto. Tratándose de la adquisición intracomunitaria de un servicio, estas operaciones no están sujetas a IVA en España.
Si la adquisición se ha realizado en un país que no pertenece a la Unión Europea, esta operación sí debe llevar aplicado el IVA. En una factura extracomunitaria hay que pagar tanto el IVA correspondiente a la operación como los aranceles de la aduana.
Impuestos a la Importación en México
Si quieres ingresar productos a México, es fundamental entender como funcionan los impuestos a la importación de mercancías y cómo estos afectan directamente los costos y la competitividad de los productos en el comercio exterior. En México, las contribuciones por la importación de bienes están reguladas por diversas leyes como la Ley de los Impuestos Generales de Importación y de Exportación (LIGIE), la normativa de tarifas (TIGIE), y son aplicables a personas físicas o morales que participen en este tipo de gestiones comerciales. Es crucial comprender las regulaciones y obligaciones fiscales que existen para evitar sorpresas al momento de realizar estas operaciones.
Principales Impuestos y Derechos
A continuación, te presentamos los principales impuestos y derechos que pueden aplicarse en México:
| Impuesto/Derecho | Descripción | Cálculo |
|---|---|---|
| Impuesto General de Importación (IGI) (Arancel) | Se aplica al valor en aduana de las mercancías que ingresan al país. | Sobre el valor en aduana, sumando el monto del IGI y cualquier otra contribución. |
| Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) | Se aplica a productos específicos como bebidas alcohólicas, tabaco, bebidas azucaradas, gasolina, etc. | La tasa varía según el producto y se calcula con base en la cantidad o el valor de los bienes importados. |
| Impuesto sobre Automóviles Nuevos (ISAN) | Se aplica a la importación de automóviles nuevos. | La tasa depende del tipo de vehículo, su capacidad de carga y el equipo adicional que posea. |
| Cuotas Compensatorias | Medidas impuestas para proteger a la industria nacional frente a prácticas de comercio desleal, como el dumping o las subvenciones. | Aplicables si una importación se considera perjudicial para el mercado local. |
| Derecho de Almacenaje | Si las mercancías permanecen en depósitos fiscales por más tiempo del permitido. | Cuotas diarias de almacenaje. |
| Derecho de Trámite Aduanero (DTA) | Cubre el servicio aduanero y uso de las instalaciones. | Se paga por los trámites aduaneros, su monto se calcula según tarifas específicas y no depende del valor de la mercancía. |
Cálculo de los Impuestos a las Importaciones en México
El cálculo de los impuestos a la importación en México es un asunto muy importante si deseas ingresar mercancía al territorio mexicano y puede llegar a ser complicado sin la asesoría de expertos. Este cálculo depende de varios factores que podrían afectar el valor total, como el tipo de mercancía, las exoneraciones o tarifas preferenciales, entre otros. Los principales impuestos a la importación se calculan de la siguiente manera:
- Cálculo del IGI: se multiplica el valor aduanero por la tasa arancelaria correspondiente.
- Cálculo del IVA: se suma el valor aduanero y el IGI, y el resultado se multiplica por la tasa del IVA vigente.
- Cálculo total de impuestos de importación: se suma el IGI más el IVA y otros cargos que apliquen, como por ejemplo DTA.
IGI= Valor en Aduana X Tasa Arancelaria
IVA= (Valor en Aduana + Impuesto General de Importación + Otros Impuestos) X Tasa del IVA
Total de Impuestos= IGI + IVA + Otros Impuestos
Industrias Protegidas por Impuestos de Importación en México
En México, hay varias industrias que históricamente han sido protegidas por impuestos de importación, al ser consideradas como indispensables para el desarrollo y la producción nacional. Al imponer un arancel o impuesto adicional a los productos importados, se encarece su precio en el mercado interno. Esto hace que los productos nacionales, que no tienen este impuesto adicional, resulten más competitivos y atraigan una mayor demanda. Estas industrias se protegen mediante fracciones arancelarias, códigos específicos que clasifican las mercancías a partir de la clasificación primaria que hace el Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías (SA), establecido por la Organización Mundial del Comercio (OMC).
La correcta clasificación arancelaria de una mercancía, según lo establecido en la Ley General de Tarifas, es fundamental para determinar la tarifa de la Ley de los Impuestos Generales aplicable. Esta tarifa, junto con otros factores, define el costo total de importación o exportación de un producto. Entre las industrias más protegidas por impuestos a la importación de mercancía se encuentran:
- El acero.
- El aluminio.
- Los textiles.
- La confección.
- El calzado.
- La madera.
- El plástico.
- Los productos químicos.
- El vidrio.
Importancia de los Impuestos de Importación para el Comercio Exterior en México
Los aranceles de importación son un tipo de impuesto que los gobiernos aplican a los productos que entran al territorio nacional. Estos impuestos tienen diversos propósitos que van más allá de la simple recaudación de ingresos:
- Protección de la industria nacional: El objetivo principal de los aranceles es proteger a las empresas nacionales frente a la competencia extranjera. Al aumentar el costo de los productos importados, se fomenta que los consumidores prefieran productos locales. Esto es especialmente relevante para industrias que están en sus primeras etapas de desarrollo o que son estratégicas para el país. De esta manera, se crea un ambiente más favorable para que las empresas nacionales crezcan y se fortalezcan.
- Generación de ingresos para el gobierno: Los impuestos arancelarios también son una fuente de ingresos importante para el Estado. Al gravar las mercancías que ingresan al país, los gobiernos pueden recaudar fondos que se destinan a financiar programas y servicios públicos, tales como infraestructura, educación, salud y seguridad.
- Protección de los consumidores: Los aranceles resguardan a los consumidores de productos de baja calidad o inseguros provenientes del extranjero. Establecer aranceles altos a estos productos puede reducir su presencia en el mercado, lo que a su vez contribuye a asegurar que los consumidores tengan acceso a bienes de mayor calidad y seguridad.
- Fomento de la equidad y la competencia justa: Los aranceles ayudan a promover la equidad en el comercio exterior. En algunos casos, los productores extranjeros reciben subvenciones o ventajas competitivas en sus países de origen, lo que les permite vender sus productos a precios mucho más bajos en mercados internacionales. Al aplicar aranceles, los gobiernos pueden nivelar el campo de juego para que los productores nacionales no se vean en desventaja frente a productos subsidiados o que llegan a precios artificialmente bajos. Esto fomenta una competencia más justa entre las empresas locales y extranjeras.
- Promoción del desarrollo de sectores estratégicos: A través de aranceles diferenciados, un gobierno puede fomentar el desarrollo de sectores que considera estratégicos para el crecimiento económico y el bienestar nacional. Esto puede incluir áreas como la tecnología, las energías renovables o la industria agrícola. Al brindar protección adicional a estos sectores, se promueve la inversión y el desarrollo de capacidades locales, lo que a largo plazo contribuye al crecimiento económico del país.
- Regulación del comercio exterior: Los aranceles también funcionan como una herramienta para controlar el flujo de productos que entra al territorio nacional, asegurando que las importaciones se ajusten a los objetivos estratégicos y económicos del gobierno. Esto puede incluir el control del volumen de ciertos bienes que entran al país o la limitación de la importación de productos que podrían afectar la estabilidad económica o la salud de la población.
Productos exentos de aranceles en México
Algunos productos exentos de aranceles en México son: la carne fresca o congelada, el pescado fresco o congelado, arroz, frijol, azúcar, huevos, entre otros. Además, según el tipo de mercancía y su origen, existen tratados de libre comercio, como el T-MEC (Tratado entre México, Estados Unidos y Canadá), que permiten la reducción o exención de algunos impuestos. La lista de productos libres de aranceles se actualiza constantemente, por lo que es recomendable verificar en fuentes como la Secretaría de Economía o el Servicio de Administración Tributaria (SAT).
Sí, existen restricciones a la importación de mercancías sin aranceles en México.