Las Normas de Información Financiera (NIF) definen el marco contable oficial en México y establecen cómo deben registrarse, presentarse y revelarse los hechos económicos que afectan a las empresas. En el ámbito laboral, la norma NIF D-3 tiene por objeto establecer las normas de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior en los estados financieros de una entidad de los beneficios que ésta otorga a sus empleados.
Evolución y convergencia internacional
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) modificó la NIC 19, Beneficios a empleados, en 2004, a través de su proyecto de mejoras a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). En esta NIF se realizaron cambios para alcanzar la convergencia con las NIIF, tanto en terminología como en normatividad, con la finalidad de que sea una norma más coherente con dichos estándares internacionales. Al no reconocer los pasivos laborales generados por los beneficios de los trabajadores, las utilidades que presenta la empresa en cada ejercicio son mayores a las reales.
Clasificación y reconocimiento de beneficios
Los beneficios directos se pagan al empleado durante la relación laboral y pueden ser a corto plazo y a largo plazo. Estos incluyen: sueldos, salarios, tiempo extra, gratificaciones, prima vacacional, premios e incentivos. Por otro lado, los beneficios al retiro se pagan al empleado o a sus beneficiarios según los beneficios futuros que ofrece la entidad a cambio de los servicios actuales al alcanzar el empleado su edad de jubilación.
Tipos de planes
- Planes de contribución definida: Son aquellos en donde la entidad acepta entregar montos de efectivo preestablecidos a un fondo de inversión determinado.
- Planes formales: Son los que se establecen en las leyes o en contratos de los cuales se derivan las bases necesarias para su cuantificación en términos monetarios.
Cambios significativos en la NIF D-3
Un cambio importante en esta NIF D-3 es la eliminación en el reconocimiento de los beneficios post-empleo del enfoque del corredor o banda de fluctuación para el tratamiento de las Ganancias y Pérdidas del Plan (GPP); ya no se permite su diferimiento y, en cambio, se reconocen en forma inmediata en la provisión conforme se devengan. Estas se denominan remediciones y su reconocimiento será opcionalmente, como remediciones en Otro Resultado Integral (ORI), o bien, directamente en la utilidad o pérdida neta a la fecha en que se originan.
Además, esta NIF D-3 establece un techo de los activos del plan, especificando que el exceso de recursos aportados por la entidad no califica como activo, señalando que sólo se considerarán como tales aquellos recursos que se utilicen para cubrir beneficios a los empleados sobre el valor presente de los beneficios totales. Asimismo, la tasa de descuento de la obligación por beneficios definidos se basa en tasas de bonos corporativos de alta calidad con un mercado profundo y, en su defecto, en tasas de bonos gubernamentales.
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Importancia del registro contable
Existen criterios de reconocimiento básicos para el registro contable de estos beneficios y debemos ser sumamente responsables al momento de aplicarlos, puesto que de ello depende poder medir el impacto financiero a mediano y largo plazo para nuestros flujos de efectivo. La clave de esta norma es que el gasto se registra cuando se genera, no cuando se paga.
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