Aunque los clientes de dudoso cobro proliferan en recesión, son un problema habitual. Contablemente, el término clientes atiende a aquellas personas (físicas y jurídicas) que adquieren bienes o servicios de la actividad principal del empresario. Por tanto, los saldos de clientes son activos de los que el empresario espera obtener un rendimiento económico.
No obstante, en algunas ocasiones dicho valor puede cambiar por acontecimientos ajenos al empresario, como los denominados riesgos por insolvencias. Un riesgo por insolvencias es la circunstancia que induce al empresario a pensar que no va a cobrar los saldos de clientes. En virtud del principio de prudencia valorativa, la empresa debe registrar contablemente estas posibles pérdidas.
Clasificación y valoración de los créditos
El PGC obliga a los empresarios a verificar el valor de sus activos, al menos, una vez al año. Cuando un empresario presume difícil cobrar un saldo de cliente, lo calificará como cliente de dudoso cobro. El registro contable supone cambiar una cuenta de cliente por una de cliente de dudoso cobro (subcuenta 436).
Es importante señalar que la calificación de un cliente como de dudoso cobro depende del empresario; es la intuición que le lleva a deducir que no va a percibir un crédito al vencimiento. En consecuencia, esta calificación se debe producir antes del vencimiento del crédito. El hecho de que un cliente sea calificado como de dudoso cobro no supone una pérdida definitiva, sino la previsión de una posible insolvencia.
Métodos de estimación del deterioro
Para realizar el ajuste de valor de estos activos, la empresa puede utilizar diferentes métodos:
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- Método individualizado: La empresa analiza a cada uno de sus clientes y deudores, calificando individualmente a aquellos que presentan serias dudas de cobro.
- Método global: La empresa estima el riesgo de incobrables basándose en la experiencia histórica y la relación entre las pérdidas por fallidos pasadas y las ventas a crédito.
Tratamiento contable y fiscal
Una vez reclasificado el cliente, el siguiente paso será la dotación de la provisión. Para realizar el asiento debes cargar el importe con riesgo de ser impagado en la subcuenta 694 “Pérdidas por deterioro de valor de créditos comerciales”, con abono a la subcuenta 490 “Deterioro de valor de créditos comerciales”.
Aunque la normativa contable no determina las circunstancias exactas para considerar una pérdida, la normativa fiscal, concretamente el artículo 13 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (IS), establece requisitos específicos para que una pérdida sea deducible:
- Habiendo transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento de la obligación de pago.
- El deudor ha sido declarado en situación de concurso.
- El deudor está procesado por el delito de alzamiento de bienes.
- Las obligaciones han sido reclamadas judicialmente.
Ejemplo de asientos contables
A continuación se muestra el esquema básico de las operaciones contables relacionadas con el deterioro de créditos:
| Operación | Debe (Cargo) | Haber (Abono) |
|---|---|---|
| Reclasificación a dudoso cobro | (436) Clientes de dudoso cobro | (430) Clientes |
| Dotación por deterioro | (694) Pérdidas por deterioro | (490) Deterioro de valor |
| Reconocimiento de pérdida definitiva | (650) Pérdidas de créditos comerciales | (436) Clientes de dudoso cobro |
Si tras el vencimiento el cliente paga, se dará de baja el crédito y se revertirá la provisión anotando un ingreso. Si el crédito resulta ser definitivamente incobrable, se dará de baja el saldo contra la cuenta de pérdidas, ajustando simultáneamente el deterioro previamente registrado.
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