El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es un tributo que se aplica a las ganancias obtenidas por personas físicas y morales. El ISR, al igual que otros impuestos públicos como el pago de tenencia, se utiliza para financiar una gran variedad de servicios públicos que benefician a toda la sociedad. Comprender el Impuesto Sobre la Renta es fundamental para cumplir con tus obligaciones fiscales y administrar tus finanzas de manera efectiva.
En la reforma fiscal del ejercicio 2021, se modificó el artículo 33, primer párrafo, fracción I, inciso i) del Código Fiscal de la Federación (CFF), para establecer que las autoridades fiscales, para el mejor cumplimiento de sus facultades, proporcionarán asistencia gratuita, procurando dar a conocer en forma periódica y en general para los contribuyentes de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), parámetros de referencia con respecto a la utilidad, conceptos deducibles o tasas efectivas de impuesto que presentan otras entidades o figuras jurídicas que obtienen ingresos, contraprestaciones o márgenes de utilidad por la realización de sus actividades con base en el sector económico o industria a la que pertenecen.
Cabe destacar que en la misma modificación se prevé que la difusión de la información se hará con la finalidad de medir riesgos impositivos y que el Servicio de Administración Tributaria (SAT) podrá informar al contribuyente cuando detecte supuestos de riesgo con base en los parámetros señalados, sin que se considere que las autoridades fiscales inician el ejercicio de sus facultades de comprobación. La difusión de esta información se hará con la finalidad de medir riesgos impositivos.
Con estos antecedentes, el 13 de junio de 2021 se difundieron en el portal del SAT, los primeros parámetros de referencia con respecto a las tasas efectivas de impuesto para la medición de riesgos impositivos correspondientes a 40 actividades económicas para los ejercicios fiscales 2016, 2017, 2018 y 2019 sobre el padrón de grandes contribuyentes.
¿Qué es la Tasa Efectiva del Impuesto?
Es la tasa que se calcula con la información manifestada en la última declaración anual del impuesto sobre la renta correspondiente al ejercicio fiscal en cuestión, mediante la división del monto del impuesto sobre la renta causado en el ejercicio fiscal que corresponda, entre los ingresos acumulables de dicho ejercicio.
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Por ello, se invitó a los contribuyentes a que determinen su tasa efectiva, y posteriormente la comparen con las dadas a conocer por la autoridad (en el mismo sector económico), esto para medir riesgos impositivos y, en su caso, corregir su situación fiscal mediante la presentación de declaraciones complementarias, para minimizar la posibilidad del inicio de revisiones profundas orientadas a corroborar el correcto cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Si como resultado de la comparación resulta que la tasa efectiva de cierto contribuyente está por debajo del determinado por la autoridad, el riesgo de inicio de facultades de comprobación o programas de vigilancia es mayor, en caso contrario sería menor.
Ejemplo Práctico del Cálculo de la Tasa Efectiva del ISR
Supongamos que un contribuyente dedicado a la fabricación de otras partes para vehículos automotrices desea conocer si es un contribuyente con alto riesgo de ser fiscalizado por sus operaciones, para ello determina sus tasas efectivas correspondientes a los ejercicios 2016, 2017, 2018 y 2019 para compararlas:
Para calcular la tasa efectiva, se utiliza la siguiente fórmula:
Tasa Efectiva = (ISR causado / Ingresos acumulables) * 100
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A continuación, se muestra un ejemplo comparativo:
| Ejercicio | ISR Causado | Ingresos Acumulables | Tasa Efectiva Calculada | Tasa Efectiva Publicada por el SAT | Riesgo |
|---|---|---|---|---|---|
| 2016 | 794,976 | 12,460,440 | 6.38% | 6.24% | Menor riesgo (0.14%) |
| 2017 | 775,039 | 12,460,440 | 6.22% | 5.41% | Menor riesgo (0.81%) |
| 2018 | 495,926 | 12,460,440 | 3.98% | 4.89% | Mayor riesgo (-0.91%) |
| 2019 | 485,957 | 12,460,440 | 3.90% | 4.93% | Mayor riesgo (-1.03%) |
Como se puede observar en el ejemplo, en los dos primeros ejercicios fiscales (2016 y 2017), el riesgo de ser fiscalizado es menor; sin embargo, no significa que la autoridad no pueda hacerlo. Sin embargo, para los ejercicios 2018 y 2019, el riesgo es mayor dado que las tasas efectivas están por debajo de las publicadas por el SAT.
Ahora bien, cada negocio es diferente, no necesariamente el parámetro que sugiere la autoridad es determinante. Supongamos que fuiste un sector altamente golpeado por las condiciones económicas mundiales y en los últimos 2 años, haz sobrevivido, es de esperarse que tu negocio no pague ISR y que apagarte a este criterio sugerido por la autoridad pueda comprometer las finanzas de tu negocio.
O bien, tu negocio no es un negocio que genere altas utilidades, sin embargo existen motivos claros y sólidos que en caso de una aclaración con la autoridad puedas comprobar que existen razones por las cuales el ISR que determina y paga tu negocio es el correcto.
Con base en lo anterior, es importante analizar y revisar la tasa efectiva de cada contribuyente, así como su situación fiscal en general, con el propósito de determinar y minimizar riesgos. Por lo anterior, es importante calcular conforme a la mecánica del SAT la tasa efectiva de cada contribuyente, así como analizar su situación fiscal en general, con la finalidad de compararla con la tasa efectiva correspondiente a la actividad económica a la que pertenecen, y así determinar los niveles de riesgo impositivo en los que puedan encontrarse.
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La publicación menciona la necesidad de corregir su situación fiscal, por medio de declaraciones complementarias, para poder minimizar la posibilidad de un inicio de revisión por parte de la autoridad fiscal.