La auditoría y la contabilidad son funciones esenciales en la gestión de las empresas públicas y privadas. La contabilidad implica la recopilación, síntesis, análisis e interpretación de la información financiera, así como informar de los resultados financieros. La auditoría añade credibilidad a la información contable, aumentando así la dependencia de usuarios tales como inversores, reguladores y legisladores.
Tanto las empresas privadas como las públicas tienen actores cuyos intereses deben ser satisfechos. En las empresas privadas, los gerentes gestionan los recursos en nombre de los accionistas o propietarios de la empresa. En las empresas públicas, los funcionarios públicos administran fondos en nombre de la ciudadanía. Los contadores preparan informes financieros para comunicar la situación financiera y el rendimiento de la empresa a las partes interesadas. A través de los informes de contabilidad financiera y de otro tipo, las partes interesadas pueden evaluar el desempeño de las empresas y tomar decisiones informadas.
La información contable es vital en las empresas privadas, ya que los accionistas e inversores potenciales se basan en los informes para la inversión, entre otras opciones. En las instituciones públicas, las partes interesadas pueden utilizar la información contable para evaluar el desempeño de los funcionarios públicos. Las partes interesadas utilizan los estados financieros auditados e informes de auditoría para evaluar el desempeño de los administradores y tomar decisiones de inversión, entre otros usos.
La auditoría se refiere a una revisión independiente de los estados financieros y otros registros de una entidad para determinar si presentan el reflejo fiel de la situación financiera y el rendimiento de la empresa (Porter, Simon & Hatherly, 2015). La auditoría también implica verificar si la empresa o institución ha preparado sus registros y estados financieros de conformidad con las normas aplicables y demás normas pertinentes. Un auditor revisa los registros financieros de la entidad y proporciona una opinión objetiva. La auditoría es esencial en las empresas privadas y públicas, ya que da credibilidad a los estados financieros. Cuando un auditor independiente verifica los estados financieros, los usuarios de la información contable tienen la garantía de la credibilidad. La auditoría también es crucial, ya que mejora la fiabilidad de los estados financieros.
Los usuarios de la información financiera, tales como las autoridades fiscales, los inversores y otras partes interesadas pueden confiar en los estados financieros auditados. Se debe a que la auditoría está previsto generalmente para identificar errores materiales en los estados financieros. Además, la auditoría es esencial, ya que mejora la protección de los intereses de las partes interesadas, tanto en las empresas públicas y privadas. auditorías independientes han sido la respuesta al problema de la agencia en las empresas privadas, donde los gerentes utilizan los recursos para mejorar sus propios intereses en detrimento de los intereses de los accionistas. La auditoría de las empresas públicas se asegura de que los fondos públicos se utilizan para los propósitos para los que están destinados protegiendo así los intereses de los ciudadanos.
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Auditoría Externa
Una auditoría externa es el examen de los estados financieros de una entidad por una persona independiente del cuerpo que está siendo auditada (Porter, Simon & Hatherly, 2015). NIA 200 establece que el objetivo de una auditoría externa es dar una opinión sobre si los estados financieros, según lo dispuesto por una entidad empresarial o gubernamental, reflejan la imagen fiel de la situación financiera de la entidad (Collings, 2013). Un auditor externo debe ser independiente de la organización que está siendo auditada dando a entender que él no debe ser un empleado de la empresa. La emisión del dictamen se considera como la base fundamental para otorgar credibilidad a la información de carácter económico que prepara la administración de las empresas.
Las auditorías externas son obligatorias para las empresas que cotizan en bolsa. En la mayoría de las jurisdicciones, una empresa que cotiza en bolsa debe tener un auditor externo y los estados financieros auditados presentes. Estas medidas garantizan la protección de los intereses de los accionistas y reducir el problema de agencia que enfrentan las empresas. El requisito para la contratación de un auditor externo varía de una jurisdicción a otra.
Por ejemplo, en los EE.UU., la mayoría de las pequeñas empresas privadas privadas no están obligadas a realizar auditorías externas obligatorias, excepto para las empresas financieras, entre otras excepciones (Vanstraelen y Schelleman, 2017). Sin embargo, en la Unión Europea, la mayoría de las empresas privadas están sujetas a auditorías externas obligatorias. La Unión se ha fijado umbrales de tamaño para la clasificación de las empresas, así como las excepciones a la obligación de auditoría legal (Vanstraelen y Schelleman, 2017). Los criterios incluyen el balance total, el volumen de negocios neto, y el número de empleados.
Una empresa se considera como pequeñas si su balance total es de entre € 4 millones y 6 millones de €. Además, el umbral de la facturación neta es de entre 8 millones y € 12 millones de €, y la mano de obra umbral es de 50 empleados (Vanstraelen y Schelleman, 2017).
El proceso de auditoría externa se inicia con el nombramiento del auditor. En una entidad cotizada en bolsa, los accionistas aprueban la selección del auditor en la reunión general anual. La mayoría de las jurisdicciones han adoptado los principios de gobierno corporativo que requieren las empresas que cotizan en bolsa para establecer un consejo de administración. El consejo de administración debe tener un comité de auditoría que es responsable de la designación, el despido y la remuneración del auditor externo, sujeto a la aprobación de los accionistas (MilliChamp & Taylor, 2012). El comité de auditoría debe estar compuesto por directores no ejecutivos independientes y al menos uno de los miembros con la contabilidad y la experiencia de auditoría (Solomon, 2013). Estas medidas son necesarias para mejorar la independencia del auditor externo. En la mayoría de los países, (gobierno y sus agencias) entidades públicas son auditados por la oficina de un auditor general independiente.
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El auditor general, revisa los estados financieros e informes de todas las entidades gubernamentales. Sin embargo, otras empresas privadas de auditoría pueden ser designados para llevar a cabo auditorías específicas sobre ciertas entidades públicas cuando surja la necesidad. El auditor externo revisa entonces la cita para el examen de aceptación. La aceptación debe cumplir con la NIA 210, la NIA 220, y el Código de Ética de la IFAC. De acuerdo con la Federación Internacional de Contadores Código de Ética, un contador profesional debe evaluar si la aceptación de un cliente supondría ninguna amenaza para el cumplimiento de los principios fundamentales de auditoría. El auditor debe tener en cuenta su idoneidad para el trabajo. La idoneidad incluye las habilidades y conocimientos, así como la capacidad financiera para manejar el compromiso. Si un auditor no tiene la capacidad requerida, el nombramiento debe ser disminuido. La firma de auditoría también debe tener en cuenta factores que pueden comprometer la independencia, así como la integridad del cliente.
La siguiente etapa de la auditoría externa es la planificación de auditoría. NIA 300 requiere que el auditor planifique su auditoría efectiva para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable (Collings, 2013). Se trata de establecer la estrategia general de auditoría. El proceso implica la obtención de un entendimiento de los negocios del cliente, evaluación de riesgos y control interno, y la consideración de las leyes y regulaciones pertinentes, entre otras actividades. El auditor puede obtener conocimiento del negocio del cliente mediante la solicitud de documentos legales y de otra índole, la revisión de revistas y periódicos de la industria relacionados con el negocio del cliente, y las investigaciones de la dirección y el personal de la empresa del cliente. El auditor también puede contratar a expertos y el auditor anterior para obtener más información sobre el negocio del cliente (Porter, Simon & Hatherly, 2015). Esta etapa es de vital importancia ya que el auditor no puede revisar con eficacia el cliente y proporcionar una opinión objetiva y sin un conocimiento suficiente del negocio del cliente.
El plan de auditoría también incluye una lista detallada de los procedimientos de auditoría, incluyendo su naturaleza, oportunidad y alcance. La planificación también implica el establecimiento de niveles de importancia, así como la identificación de los recursos necesarios. Es esencial, ya que ayuda al auditor en la selección de los miembros del equipo del trabajo con las habilidades y competencias necesarias para manejar la auditoría. La evaluación de riesgos en el proceso de planificación también ayuda al auditor a identificar las áreas esenciales de la auditoría y dedicar suficiente atención a esas zonas.
El siguiente paso es llevar a cabo la auditoría real que implica la recogida de satisfacer los requisitos del programa de auditoría. Incluye la realización de pruebas de control (pruebas de control interno), pruebas sustantivas, así como los procedimientos analíticos. El auditor lleva a cabo pruebas de control interno para determinar la eficacia y la adecuación de los sistemas de control interno del cliente (Porter, Simon & Hatherly, 2015). La evaluación del sistema de control interno ayuda al auditor a establecer el nivel de las pruebas de confirmación se requiere para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable. Si las pruebas indican que los controles internos del cliente son eficaces y adecuados, el auditor puede reducir el nivel de las pruebas de confirmación requerida. Por otro lado, si las pruebas de control muestran que los controles del cliente son débiles, el auditor se incrementará el nivel de las pruebas de confirmación requerida. pruebas sustantivas incluyen pruebas de los saldos de cuenta actuales y las transacciones para determinar su precisión, integridad, oportunidad, clasificación, entre otras afirmaciones (Porter, Simon & Hatherly, 2015).
Auditoría Interna
La auditoría interna surge con posterioridad a la auditoría externa, por la necesidad de mantener un control permanente y más eficaz dentro de la empresa y de hacer más rápida y eficaz la función del auditor externo. La necesidad de la auditoría interna se pone de manifiesto en una empresa a medida que ésta aumenta en volumen, extensión geográfica y complejidad y hace imposible el control directo de las operaciones por parte de la dirección. Con anterioridad, el control lo ejercía directamente la dirección de la empresa por medio de un permanente contacto con sus mandos intermedios, y hasta con los empleados de la empresa.
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El auditor interno realiza una evaluación de las operaciones de la empresa con el propósito de encontrar todo aquello que sea susceptible de mejorarse en cuanto a su eficiencia y eficacia, detectar aquello que se ha desviado de lo que se esperaba, se esté saliendo de control o esté en riesgo de que suceda. Los auditores internos responden ante la dirección y se comunican con el Comité de Auditoría y la alta dirección. Debido a su calificación y amplio conocimiento sobre las operaciones, estos técnicos frecuentemente actúan como consejeros para la dirección. Las empresas que han integrado un Gobierno Corporativo como forma de organización requieren realizar auditorías para la protección de su patrimonio. Como actividad profesional implica aplicar técnicas especializadas y la aceptación de una responsabilidad; asimismo, analiza y evalúa los controles internos de la organización para garantizar la integridad del patrimonio.
Los auditores internos y comités de auditoría de hoy en día toman muy en cuenta las orientaciones que nos proporciona The Institute of Internal Auditors, y cómo puede en última instancia contribuir a la eficiencia, eficacia y éxito de las organizaciones.
La auditoría interna ayuda a las organizaciones a mejorar sus sistemas de control interno, y las prácticas de gestión de riesgos, entre otros beneficios. Los auditores internos no tienen que ser independientes como los auditores externos. Sin embargo, la eficacia de la función de auditoría interna puede ser mejorada a través de los comités de auditoría que aseguren que el departamento no está influenciada por los ejecutivos involucrados en la preparación de los estados financieros.
Podemos diferenciar claramente dos etapas en la evolución de la auditoría interna. En una primera fase, la misma se circunscribió a la visión administrativa, propia del pensamiento de Taylor y Fayol. Tenía como claro objetivo verificar el cumplimiento de normas, procesos y políticas internas. Ante la existencia de diversas normativas, el auditor interno tenía como fundamental campo de acción verificar el cumplimiento de las mismas. El salto de la llamada segunda ola a la tercera ola, significó la aparición de nuevos activos. Así ante la continua aparición de nuevas herramientas de gestión, la auditoría interna se ve compelida a velar, entre otras cosas, por la aplicación y buen uso de las mismas.
Dijimos antes que la auditoría debía velar no sólo por los activos de la empresa, sino además por su capacidad competitiva. Cuidar de esto último significa difundir, apoyar y controlar las nuevas y buenas prácticas. Dentro de este nuevo contexto y bajo un fuerte cambio de paradigmas, la actividad que hasta hace poco podía y era considerada con desprecio por las demás áreas de la organización, pasó a ser una actividad estratégica. ¿Qué implica ser una actividad considerada estratégica?
Es importante mencionar que las normas de auditoría obligan éticamente al auditor externo a aplicar una serie de pruebas y procedimientos para respaldar su opinión respecto a si los resultados reportados, los activos, pasivos y capital contable son correctos. Como parte de su función, realiza una evaluación del control interno de la organización. En forma adicional, el auditor podría profundizar en la revisión de la parte fiscal, por lo que emitiría un tipo de dictamen dirigido a las autoridades hacendarias en los formatos autorizados. Además, promociona la aplicación de las normas de control interno.
En este primer caso, los servicios para llevar a cabo la revisión y evaluación por personal externo, son contratados por la misma empresa por diversas razones, una de ellas es porque el dictamen u opinión independiente o por un grupo de personas externas, tiene mayor trascendencia o credibilidad para ciertas personas, como pueden ser los propios inversionistas, los proveedores, los acreedores y otros interesados en la misma.
Tradicionalmente la auditoría externa ha sido empleada principalmente para examinar, evaluar y externar su opinión acerca de los Estados Financieros, ya que eso ha sido lo que más han necesitado los negocios para lograr la confiabilidad de terceros, sobre todo cuando se tiene la intención de publicar los resultados.
La gestión, desarrollo, expansión y permanencia de dichas organizaciones dependen de las decisiones que adoptan quienes las dirigen.
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