La contabilidad tradicional, basada en la partida doble, presenta limitaciones al no poder medir y registrar las múltiples variables que hoy en día impactan a las empresas. Tampoco puede expresar en unidades de medida distintas a la moneda, reportes que contribuyan al análisis de nuestra gestión económica, la misma está sujeta únicamente a la interpretación dual de la realidad y en una sola unidad de medida, la monetaria.
Con relación al tema, Gil (2020), en el apartado de la Contabilidad como necesidad determinística de la realidad social, plantea que la Contabilidad monetaria presenta límites ante demandas no monetarias. “Si la demanda social no es monetaria (por ejemplo, sobre la responsabilidad con el medio ambiente) la respuesta financiera es insuficiente”.
Limitaciones de la Contabilidad Tradicional
De un suceso contable como es el caso de una venta, si quisiéramos conocer el precio del producto o el costo de la venta, la Contabilidad monetaria puede asumir estas demandas, pero no puede rendirnos cuenta si la demanda es otra, como el grado de satisfacción del cliente, o la eficiencia del vendedor. La moneda representa las cosas y la Contabilidad representa a través de esta, la realidad.
La Teoría de Ijiri y la Contabilidad de Triple Entrada
La teoría de Ijiri, se basa en registrar múltiples unidades de medidas en vez de una sola unidad de medida de valor. El propio Ijiri (1986), destaca que la contabilidad de partida doble no es un sistema absoluto que desdeñe las extensiones, pero es lógicamente extensible a la contabilidad de triple entrada. Además planteó, que para pasar a partida triple, la contabilidad debe tener tres dimensiones de categorías contables: Débito, Crédito y Trébito.
El Trébito de Yuji Ijiri, estaba destinado, en una contabilidad de triple entrada, a depositar en registros, (no en cuentas), sus mediciones. La contabilidad multidimensional mide ilimitadamente variables cualitativas o cuantitativas, externas o internas que afectan a la empresa. Esta forma de representación guarda en registros, (no en cuentas), sus mediciones que pueden ser en unidades de medida distintas a la monetaria. Otorga una dimensión para cada variable a medir, de ahí el término multidimensional. Entendemos a partir de la interpretación de estas mediciones, la importancia de adecuar las profesiones a las necesidades del espacio muestral.
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Evolución de las Representaciones Contables
Con el paso del tiempo se han clasificado y comparado las formas de representación contables. En este sentido Machado (2009), se refiere en su artículo a diferentes autores, tales como:
- Requena (1977:165-176), trata la contabilidad convencional (clásica, matricial y vectorial), la contabilidad funcional y la contabilidad por net work.
- Ballestero (1979:33-92), relaciona la contabilidad con varias propuestas de representación, el algoritmo clásico de la partida doble, contabilidad y teoría de grafos y contabilidad (partida doble) matricial.
- Mallo (1979:104), hace referencia a la contabilidad convencional, la contabilidad por grafos (basada en redes), la contabilidad matricial, la contabilidad multidimensional y la contabilidad funcional.
- Ziaurris y otros (1987:299-362), relacionan los grafos contables, la contabilidad integral de Gomberg, la contabilidad matricial y la contabilidad multidimensional.
- Tascón (1995:89-92), enuncia la representación convencional o clásica (obra de Pacioli), representación matricial y la representación sagital o basada en lenguaje de grafos.
- Mattessich (2002:83-97), nombra la forma de red, la forma de la partida doble, la forma matricial, la forma de entrada diaria y la forma vectorial.
Se han indicado las ventajas e innovación de las “formas” de representación contables, “sin embargo se hacen críticas por la complejidad que éstas representan en su aplicación si se les compara con lo convencionalmente aplicado en la práctica contable”.
La Complejidad y la Contametría
Mora Hernández (2023), después de evidenciar el fundamento de la teoría de la complejidad de Morin en la propuesta de contametría de Franco y proponer una nueva definición de contametría, nos dice en su reflexión general que “a través de la complejidad se puede observar como la contabilidad abarca el todo de la sociedad, factores como ambientales, culturales e históricos, no se han tenido en cuenta, pero hacen parte de la contabilidad; no debe ser vista como financiera porque se está simplificando a un solo aspecto”.
Hay variables que imponen un análisis y ordenamiento exhaustivo, por la repercusión directa que tienen en la gestión económica. El progreso de las partidas contables, ha estado directamente relacionado con la aparición de nuevas cuentas. Ijiri (1986), plantea que en los inicios de la contabilidad se registraban hechos contables de activos y pasivos únicamente. Luego aparecieron las cuentas de ingresos y gastos, lo que trajo aparejado la extensión a partida doble. Esta revolución no la vivieron en Italia Fray Lucas Paciolo y Benedetto Cotrugli Rangeo.
León-Serrano, A. P. (2023), refiere que Paciolo, monje de San Francisco de Asís, con su libro “Summa de Arithmetica, Geommetria, Proportioni e Proportinalita”, publicado en 1494, sintetizó principios contables que perduran aún en la actualidad. Más cercano en el tiempo tenemos a Yuji Ijiri. Según Mejías (2020), refiriendo a Ijiri (1967), este propone El sistema de medidas múltiples como característica de la contabilidad multidimensional frente a la contabilidad convencional de la partida doble.
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Ordaz (2023), expone que ya existía el transistor y el circuito integrado, en 1971 aparece el microprocesador, “Los continuos avances en el diseño de microprocesadores y las técnicas de fabricación permitieron la producción en masa de microprocesadores para ordenadores personales” (p3). Hoy, se acabaron los errores matemáticos. Basta con digitalizar un comprobante y los movimientos inherentes a este acto contable habrán sido realizados en tiempo real, (si es deseado), automáticamente se actualizará el Diario, el mayor, todos los registros y reportes involucrados.
Franco (2018), plantea que en Latinoamérica las escuelas de pensamiento contable coinciden en la construcción de una teoría general acorde a los nuevos requerimientos sociales de información, análisis, explicación y predicción, rompiendo con las tradiciones generadas por las tres colonizaciones contables. Además predice “…lo pendiente es desafiante pero gratificante, al fin es posible la consolidación de la contabilidad como disciplina científica de naturaleza social y se puede abandonar el escenario de las conjeturas, de las visiones parciales para construir el nuevo campo del saber”.
Ejemplos de Contabilidad con Unidades No Monetarias
Los estudios que realicé en La Habana por más de 11 años, arrojaron que varias cooperativas cuentan en su contabilidad, unidades distintas a la monetaria, correspondientes a sus producciones terminadas, a la materia prima utilizada y al tiempo, otro grupo la ha hecho alguna vez y algunas lo hacen de forma intermitente. La investigación se inició en el año 2011. Se desarrolló en cooperativas agropecuarias de La Habana, fundamentalmente en los municipios Guanabacoa, Cotorro, San Miguel del Padrón, Marianao y Boyeros.
Se seleccionaron para la realización de esta investigación, los métodos de observación y el lógico, correspondientes a los métodos Empíricos y Teóricos de Investigación respectivamente.
- Cómo las interpretaciones aportadas, contribuían a la solución e identificación de problemas concretos, influyendo de manera directa en su gestión económica.
- Los instrumentos utilizados fueron un registro de reportes y otro de unidades de medidas contabilizadas.
- Extensión de la teoría a la medición ilimitada de variables: cualitativas y cuantitativas, externas e internas.
Surgió la Unidad Física, que pudo ser contabilizada gracias al nacimiento de la Cuenta Física y de una nueva dimensión, El Brédito. Estos conceptos se integraron con la creación de las Leyes de las Dicotomías Contables y de una nueva Ecuación «(*2)».
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Estado de Obtención Físico Monetario
A continuación, se presenta un ejemplo de Estado de Obtención Físico Monetario, basado en reportes de cooperativas de La Habana:
| Descripción | Valor |
|---|---|
| 60010 (L) | 183060 |
| 60011 (L) | 183072 |
| 80070 (Lb) | 183050 |
| 80080 (Lb) | 183354 |
| 80095 (Lb) | 183365 |
| 910 | 183700 |
| 183800 | |
| 183900 |
Estado de Emisión Físico Monetario
Un ejemplo de Estado de Emisión Físico Monetario sería:
| Descripción | Valor |
|---|---|
| 600 | 60010 |
| 60011 | |
| Total 600 | 600 |
| 80070 | 18810 |
| 80080 | 18811 |
| 80095 | 18820 |
| Total 800 | 18825 |
| 960 |
Balance General Físico Monetario (Ejemplo)
El siguiente es un ejemplo de Balance General Físico Monetario:
| Descripción | Unidades Físicas | Costo Unitario | Valor del Activo |
|---|---|---|---|
| Activos Fijos Tangibles | |||
| 240001 (u) Oficina Central | 1 | 150000.00 | 150000.00 |
| 240002 (u) Centro de Elaboración | 1 | 105000.00 | 105000.00 |
| Total 240. Edificaciones | 2 | 255000.00 | |
| 241 (u) Mesas | 5 | 1000.00 | 5000.00 |
| 242 (u) Sillas | 12 | 150.00 | 1800.00 |
| 243 (u) Estantes | 3 | 2500.00 | 7500.00 |
| 244 (u) Equipos de Computación | 2 | 15000.00 | 30000.00 |
| 245 Maquinarias | |||
| 245001 (u) Batidora 1m de diámetro | 1 | 75000.00 | 75000.00 |
| 245002 (u) Colador Eléctrico 2m x 1m | 1 | 20000.00 | 20000.00 |
| 245003 (u) Neveras Gigantes | 4 | 50000.00 | 200000.00 |
| Total 245 Maquinarias | 6 | 295000.00 | |
| Total de Activos Fijos Tangibles | 30 | 594300.00 | |
| Activos Circulantes | |||
| Insumos | |||
| 183060 (u) Cajas de Acopio | 198 | 54.00 | 10692.00 |
| 183072 (u) Sacos de Nylon | |||
La Unidad Física abarca todas las unidades de medida vinculadas a la contabilidad, excepto la monetaria. No tiene simbología.
El Brédito: Dimensión Contable
El Brédito: Dimensión contable que mide en unidades físicas, variables Cualitativas y Cuantitativas, deposita en cuentas físicas sus mediciones.
Partida Triple: Cumplimiento del Principio Matemático
Partida triple: Cumple la regla de la partida doble, que expresa el principio matemático de los asientos de diario: La suma de los importes de los débitos, debe ser igual a la suma de los importes de los créditos, sustentado por ecuación «(*1.1)», como ampliación de la ecuación «(*1)».
Comprobante de Operación por Partida Triple
Comprobante de operación por partida triple: Soporta estructuralmente el concepto de partida triple.
- Físico: Afecta cuentas físicas únicamente.
Cuentas Contables: Macro Agrupaciones
Cuentas Contables: Se dividen en dos Macro Agrupaciones, Cuentas Monetarias y Cuentas Físicas.
- Cuentas Físicas: Se clasifican por agrupaciones y se ubican en Los Estados Físicos a partir de estas. Se dividen en dos grupos.
- Cuentas de Obtención y Emisión. Su saldo, es la suma algebraica de sus operaciones.
- Cuentas Físicas de Obtención y Emisión: Son las cuentas a través de las cuales se obtienen y se emiten los bienes y Servicios.
- Cuentas Físicas opcionales o de Valorización y Calificación: Se clasifican en las siguientes agrupaciones: Cualitativa interna, Cualitativa externa, Cuantitativa interna, Cuantitativa externa. Guardan las valorizaciones y las calificaciones de variables que pueden ser internas, externas, cualitativas o cuantitativas, que son valorizadas por el contador en la unidad monetaria y pueden ser calificadas con sus respectivas puntuaciones por el personal destinado a tal efecto.
D (f): Disminuciones Físicas. Esta ecuación «(*2)», nos dice en primer lugar que existe un Capital Físico. Además BS (f) = D (f) + C (f), que los Bienes y Servicios físicos de una empresa pueden ser obtenidos por disminuciones físicas, o sea, por el cambio de Bienes y Servicios.
Segunda Ley: Funciones de las Columnas
Segunda Ley: En un comprobante de operación, a partir del total comprobatorio entre débitos y créditos de la partida doble, todas las columnas asumen una sola función, representar las cuentas de Valorización y Calificación. Esta única función es asumida de manera diferente por cada una de ellas.
La primera columna de cuentas monetarias, asume las cuentas o subcuentas físicas que guardan la valorización y calificación de la variable medida. La segunda columna de cuentas físicas, asume las cuentas o subcuentas físicas que guardan la explicación de estas mediciones a partir de proporciones. La tercera columna (El Débito), asume las valorizaciones positivas de las variables medidas. La cuarta columna (El Crédito), asume las valorizaciones negativas y la quinta columna (El Brédito), asume las calificaciones positivas y negativas. La sexta columna porcentual (%), dice qué tanto por ciento del total (indicado correspondientemente en las tres últimas filas), corresponde a cada medición.
Mayor: Agrupación y Clasificación de Cuentas
Mayor: En el mayor se agrupan y clasifican las cuentas por separado, se recogen los movimientos que se hayan realizado en ellas y se determinan sus saldos. El mayor se divide en dos Macro Agrupaciones de cuentas: 1- ) Mayor Físico y 2- ) Mayor Monetario.
Libro de Diario: Registro de Transacciones
Libro de diario: Es donde se anotan por primera vez, todas las transacciones económicas que realice la entidad. Su forma la determina la información que se debe recoger en cada comprobante de Operación. Para estar seguros que se cumple el principio matemático de los asientos de diario, se suman las dos columnas monetarias del diario al final de cada folio.
Estados Físicos: Situación y Tránsito de Bienes y Servicios
Estados Físicos: Representan, en cuanto a unidades físicas se refiere, la situación actual y el tránsito por la entidad de los bienes y servicios en un período de tiempo determinado. Del marco teórico anterior se concluye, que la CFM abarca en su totalidad los fundamentos de la Contabilidad a partida doble.
Las tablas 6, 7,8 y 9 representan el tránsito de la unidad física por una entidad. El comprobante de operación de la Figura 6, muestra la compra de 605 lb de Zanahoria a $ 2873.75, 880 lb de Calabaza a $ 2728.00 y 200 u de Mangos a $ 790.00.
La figura 7, Indica la entrada de las materias primas a las cuentas de producción en proceso, donde normalmente estarán (si no se realiza algún ajuste contable) hasta que se elabore el producto final.
Ejemplo de Traspaso a Producción Terminada
Figura 8, La materia prima se transforma en el producto final, Pulpa especial de Mango Sanshercha.
Un uso típico del diario general es contabilizar los gastos de los empleados durante las actividades empresariales para su reembolso. Los diarios generales registran las transacciones financieras directamente en cuentas contables y otras cuentas, como bancarias, de clientes, de proveedores y de empleados. Registrar con un diario general crea movimientos en cuentas contables.
Las entradas se crean incluso si, por ejemplo, una línea del diario se registra en una cuenta de cliente, pues un movimiento se registra en una cuenta de cobros de contabilidad a través de un grupo de registro. Puede personalizar la versión de un diario general configurando una sección o una plantilla de diario. Los movimientos que registra con documentos requieren un proceso de nota de crédito.
Sin embargo, puede revertir los asientos que contabiliza en el diario general. Abra el lote del diario general. En una línea nueva de diario, rellene los campos según sea necesario. El diario general solo muestra un número limitado de campos en la línea de diario de forma predeterminada. Si desea ver otros campos, como el campo Tipo de cta., seleccione la acción Mostrar más columnas. Para ocultar los campos adicionales de nuevo, elija la acción Mostrar menos columnas. Cuando ve menos columnas, se utiliza la misma fecha de registro para todas las líneas. Si desea introducir varias líneas de transacción sobre una línea de cuenta de contrapartida, por ejemplo, de una cuenta bancaria, seleccione la casilla de verificación Sugerir importe de compensación en la línea de la sección en la página Secciones diario general.
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