La auditoría en las organizaciones se ha vuelto una tendencia mundial debido al alto porcentaje de fraudes y errores cometidos por el personal de las empresas debido a la escasa aplicación de auditorías. Luego de tantos escándalos financieros se crearon normas que la regulen, así también se crearon lineamientos para que el auditor realice su trabajo de manera eficiente, cumpliendo con los estándares de calidad y satisfaciendo de manera eficaz al control interno en una organización.
En este enfoque de auditoría aportamos un concepto diferente que ayude a los auditores a evaluar holísticamente, con ayuda de varios especialistas en materia de contabilidad y auditoría, de tal modo que identifiquen los riesgos y controles claves para evitar posibles fallos en la empresa, y que se puedan cumplir los objetivos que persiguen las organizaciones, (Porras, 2014). Este enfoque de auditoría es más amplio, evalúa de manera global los sistemas de gestión de los negocios, para un mejor cumplimiento de sus objetivos en las organizaciones, (Porras, 2014).
Las auditorías integradas se han manifestado con rapidez, brindan grandes beneficios a las organizaciones, ya que se comenzó a recomendar que no solo se realizara una auditoría de estados financieros, sino también una auditoría integral, es decir que se evalúen holísticamente los riesgos que pudieran existir en la gestión administrativa en la empresa, con el objetivo de detectar a simple evaluación la situación administrativa de las normativas y las políticas, que se estén implementando en la empresa.
Aunque existan pocas definiciones de auditoría integral, lo más importante es que este enfoque se centre en los riesgos, operacionales, financieros y de cumplimiento, entre otros riesgos, y que se requieren que el auditor tenga una visión más allá de una auditoría tradicional, lo cual está más orientado a realizar auditorías de estados financieros, buscando la razonabilidad de la información financiera, y emitiendo un dictamen al finalizar la auditoría. Una auditoría mal dirigida conllevaría a que las aseveraciones sean incorrectas, dando la apariencia de tener un deficiente control, siendo una de las principales causas de un mal concepto de auditoría integral, (Porras, 2014).
Enfoque de la Auditoría Integral
En la ilustración número uno presentamos un enfoque de la auditoría integral. El enfoque integrado se basa en identificar los riesgos que enfrenta la empresa para el área que se requiera auditar, un informe combinado sobre riesgos, diseño y debilidades de los controles implementados a la empresa.
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El objetivo fundamental de este enfoque es evaluar tanto financiero, económico y la gestión administrativa de la empresa, entre otras actividades que se de en determinada organización, según Casal, (1999) nos especifica que nos ayuda a la toma de decisiones y determina si los administradores usan correctamente los bienes y servicios en cantidad y calidad, recursos humanos y financieros y si sus programas y proyectos logran alcanzar las metas propuestas para el buen funcionamiento de todas las partes que conforman la empresa.
En la ilustración número dos se presenta como la auditoría se relaciona a las diferentes áreas de las empresas. Los resultados de una auditoría integral ayudaría a la toma de decisiones y a determinar si los administradores de la empresa están usando adecuadamente los principios de economía, eficiencia, eficacia, agregando la equidad, ética, y la ecología, estos conceptos son conocidos en la literatura como las seis E, (Casal, 1999). La auditoría integral examina la información financiera, el cumplimiento de las normas, leyes y políticas que regulan la actividad del ente, la eficiencia y eficacia de todos los recursos que dispone la empresa, determina si se cumplió o no con los objetivos, y evalúa la ética, equidad y la ecología.
Auditoria Económico Social, Es un proceso que permite a una empresa hacer más visibles los objetivos, evaluando su eficacia social, reforzando su comportamiento ético, incentivando la equidad y la ecología, de manera que se puedan mejorar sus resultados sociales, solidarios y que las personas que integran las empresas se sientan comprometida con su actividad y entorno, este es un nuevo enfoque de la auditoria que se le aplica principalmente en el sector público.
Control Interno y Auditoría Integral
Resulta importante implantar un sistema de control que le permita crecer y asimismo disminuir los riesgos existentes lo cual no ayudan alcanzar todos sus objetivos, teniendo en cuenta que el control interno es una herramienta primordial que ayuda a cumplirla, del mismo modo que la auditoría integral verifica el cumplimiento de los objetivos.
ISO 9001, nos especifica que la empresa debe tener todos los elementos de administración de calidad, permitiéndole administrar y mejorar la calidad del bien o servicio, y que la empresa necesita demostrar su capacidad para implementar productos que satisfagan los requisitos legales y reglamentarios para el cliente; ya que la mayoría de los clientes se inclinan por los proveedores que cuentan con acreditación ISO, permitiéndole de este modo asegurar un buen sistema de gestión de calidad en sus productos, no obstante esta norma es voluntaria ya que no cuenta con la autoridad para exigir su cumplimiento.
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No hay duda en que vivimos en una época donde existen cambios en las filosofías de calidad y que la tecnología cada vez sigue avanzando, las normas ISO están ligadas al proceso de control interno y a las auditorias, (Yánez & Yánez, 2012) cita a Godfrey (2001) quien destaca que las nuevas tendencias son necesarias para la supervivencia en la economía global y que se está convirtiendo en una de las principales fuentes para alcanzar la meta u objetivo que se esté persiguiendo, de tal modo que es la única vía fiable para entrar en ventaja competitiva para la organización.
Objetivos Corporativos y su Medición
Según Garcia, (2006) con los objetivos corporativos ( Corporate objetives) se espera alcanzar el resultado global de la organización espera, del mismo modo ayudan al cumplimiento de la misión y visión corporativa, ya sea en corto, mediano o largo plazo, con una característica especial de ser alcanzables, es por eso que deben tenerse en cuenta todos los departamentos que integran la empresa, en si los objetivos corporativos ayudan a dar dirección a la organización para que se cumplan las metas propuestas.
Una de las características de los objetivos corporativos es que deben ser posibles de alcanzar, comprensibles ante los demás lo que garantiza el éxito, deben tener la capacidad de transformarse en tareas específicas para las áreas que conforman la organización. Para la medición de los objetivos es necesario y fundamental tanto para los profesionales auditores que van a realizar una auditoría integral mediante la gestión de conocimientos, la innovación de nuevas estrategias, estructura organizacional, gestión de proyectos y de comercialización, (Adams, Bessant, & Phelps, 2006).
Es necesario que las organizaciones tengan cultura organizacional o cultura corporativa, Garcia, (2006) cita a Elton mayo (1972), el cual indica que se empezaron a reconocer los aspectos subjetivos de la realidad organizacional, y que se interesó por indagar acerca de los factores que inciden en el desempeño de los trabajadores, el cual son factores importantes para la consecución de los objetivos.
El primer paso es anclar el objetivo que persigue esta auditoría, que se cumpla con la economía, eficiencia, eficacia, ética, equidad y ecología conocida como la auditoria 6E. Recomendamos mejores métodos de trabajo, prevención de despilfarros, mayor economía en la consecución de objetivos.
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Componentes Clave de los Objetivos Corporativos
- Mesurables: Debe tener al menos un indicador que pueda valorar el cumplimiento de los objetivos corporativos.
- Específicos: Debe tener un mensaje claro y conciso.
- Apropiados: Deben ser adecuados en la visión y misión de la empresa.
- Realistas: Su objetivo debe ser alcanzable de acuerdo a la capacidad que tenga la organización y su entorno, es decir, desafiante para la empresa y factible de alcanzar.
- Oportuno: Requiere tener un plazo para que se cumplan los objetivos, (C.
Otros Aspectos Relevantes
Participación en el mercado: consiste en la segmentación de productos y servicios que una empresa ofrece y que se comercializa en una determinada región. Cabe mencionar que es en el mercado competitivo es donde se le atribuye esta participación. Según Mandeng, Fajnzylber, & Mullen, (1995) expresa que las oportunidades comerciales dependen del grado de competitividad y los cambios de estructura del mercado, medir la participación global de un país es importante ya que la competencia cada vez es mayor.
Responsabilidad social: Mendoza, Hernandez, & Garcia, (2013) la definen como la integración voluntaria por parte de las empresas, en la preocupación social y medioambiental en sus operaciones comerciales en la actualidad la responsabilidad social implica la participación de las empresas en la comunidad, le permite organizar, orientar y juzgar los actos de sus colaboradores dentro y fuera de una empresa.
Imagen corporativa: Consiste en el posicionamiento del bien y servicio de la empresa, asimismo le ayudan a tener una buena reputación hacia la sociedad, por otro lado, la responsabilidad social es de gran ayuda en el momento de posicionar con éxito a la empresa ya que los consumidores se sienten atraídos por las empresas que han asumido la responsabilidad social para con la sociedad.
Desarrollo del talento humano, clima organizacional: la capacitación y la motivación son parte fundamental para el buen clima organizacional, según Boada, Vallejo, & Agulló, (2004) nos indica que la motivación ayudan a que el personal administrativo se esfuerce y realice mejor su trabajo. La capacitación es un acto intencionado que proporciona los medios para hacer posible el aprendizaje. El aprendizaje es un fenómeno que motiva al individuo. Ales, (2006) nos especifica que para lograr un buen talento humano es necesario seleccionar buenos profesionales competentes de acuerdo a las necesidades de la empresa, generar un clima organizacional mediante políticas y compromiso por parte de los empleados ayuda a generar un amiente laboral eficiente y a la mejora de la productividad o servicio ofrecido.
Garcia & Ibarra, (2012) cita a Chiavenato (1992) que nos especifica que el clima organizacional constituye la parte interna de una organización, asimismo nos indica que involucra a la tecnología, las políticas, reglamentos internos y sobre todo los objetivos operacionales.
Alcance de la Auditoría Integral
El alcance de la auditoría integral depende de la magnitud que se requiere examinar es este caso se evaluó a los objetivos corporativos de las empresas ABC Displays, Clínica Las Lajas y Fruta Dorada. De acuerdo a todo lo expuesto anteriormente, la auditoría integral tiene enfoque holístico dado que da grandes beneficios tanto al auditor como al empresario, permitiéndole salvaguardar todos sus recursos, tanto financiero, humano y económico.
Auditoría Integral en Entidades Públicas Ecuatorianas
La evolución en el campo de la auditoría ha permitido generar una auditoría integral que abarque diferentes áreas de una entidad, la auditoría representa un proceso de recopilación y evolución de información cuantificable de una organización con el propósito de determinar el grado de correspondencia entre la información y criterios establecidos. La presente investigación tiene un enfoque cuali - cuantitativo, en este contexto se ha desarrollado control interno sobre la gestión del GAD Municipal del Cantón Colta, cumplimiento de normativas vigentes, así como se ha procedido a determinar la razonabilidad de los estados financieros de la entidad. The evolution in the field of the audit has allowed generating an integral audit that covers different areas of an entity, the audit represents a process of compilation and evolution of quantifiable information into an organization to determinate the correspondence degree between the information and established criteria.
Objetivos de la Auditoría Integral
La auditoría ha evolucionado en los últimos tiempos, dicha evolución ha permitido el desarrollo y amplificación de su campo de acción, incorporando nuevas disciplinas que generan una actuación en la vida y desarrollo tanto de entidades públicas como privadas, en este contexto se determina que la auditoría integral persigue tres objetivos: eficiencia, economía y eficacia.
La presente investigación se enfoca en un examen de auditoría integral al Gobierno Autónomo Descentralizado del Cantón Colta, provincia de Chimborazo, período 2016, con el propósito de evaluar los niveles de eficiencia, economía y eficacia, verificando la normativa legal vigente que regula a los GAD´s en Ecuador, aplicando el método COSO I, análisis de indicadores financieros con el propósito de evaluar el cumplimiento de la entidad pública.
La auditoría integral representa un contrato de aseguramiento de múltiples temáticas como auditoría de estados financieros, cumplimiento de leyes, control interno y gestión, enfocado en un modelo de cobertura global, que se puede estructurar en base a las normas de auditoría y aseguramiento de aceptación general. La auditoría integral posee un alcance que integra al ente económico con el entorno que le rodea, su tarea es de cobertura de amplio espectro, nace de un proceso continuo, mediante ciclos de actividad.
Con lo antes expuesto se concluye que la auditoría integral es un proceso de obtención y evaluación objetiva, de un período determinado, ligado a las áreas de control financiero, cumplimiento legal, control interno y la conducción ordenada en el logro de metas y objetivos, con el fin de comunicar el nivel de correspondencia entre estos criterios y los indicadores establecidos para su evaluación.
Normas Internacionales de Auditoría (NIAS)
Las normas internacionales de auditoría establecen elementos relacionados con el cumplimiento regulatorio de procedimientos, legislatura, medidas financieras entre otros aspectos, que permitan evaluar de forma confiable e integral la situación de la entidad. Estas normas comprenden las siguientes alineaciones: asuntos introductorios, principios generales y responsabilidades, evaluación de riesgos y respuesta a los riesgos evaluados, evidencia de auditoría, dictámenes y conclusiones de auditoría.
En auditoría Integral las NIAS buscan la calidad desde un punto de vista regulatorio como de idoneidad, funcionamiento óptimo del ente sujeto del examen de auditoría, de cada uno de los componentes del plan global de auditoría de acuerdo a respuestas valoradas en función del examen de efectividad y eficiencia, así como del aseguramiento continuo de trabajos y rutinas de operación e incluso la práctica periódica de evaluaciones y vigilancia de riesgo continuo.
Tipos de Auditoría
Auditoría de Gestión es un examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias que es ejecutado para proporcionar una evaluación independiente sobre el desempeño de una organización, programa o proyecto, con un enfoque de mejora de la efectividad, eficiencia y economía en el uso de recursos (Lara, 2013).
Auditoría Financiera examina a los estados financieros y las operaciones realizadas por el ente contable, con el fin de emitir una opinión profesional y técnica.
Control Interno es un proceso integral aplicado por la máxima autoridad, dirección y personal de cada entidad, que genera seguridad razonable en la consecución de objetivos empresariales o institucionales y también enfocados en la protección de los recursos económicos.
Opiniones de Auditoría
- Opinión no modificada o favorable: cuando el auditor concluya que los estados financieros han sido preparados de conformidad al marco de información financiera aplicable.
- Opinión con salvedades: es emitida cuando alguna circunstancia tiene un efecto material sobre la información financiera (estados financieros) como por ejemplo registros contable inadecuados, desacuerdos en la administración.
- Opinión Adversa: es emitida cuando el alejamiento de los principios de Contabilidad generalmente aceptados es tan material que los estados financieros no resultan confiables.
- Abstención de Opinión: es emitida cuando el auditor no tiene suficiente evidencia para formar una opinión sobre los estados financieros.
Auditoría de Gestión y sus Indicadores
Franklin (2007), define a la auditoría de gestión como “la revisión analítica total o parcial de una organización con el propósito de precisar su nivel de desempeño y perfilar oportunidades de mejora para innovar valor y lograr una ventaja competitiva sustentable” (p.11). Entre los motivos que dan lugar a una auditoría de gestión está la necesidad de controlar la gestión de la empresa en sus diferentes niveles. En este caso, se persigue el objetivo de establecer un control de eficacia, eficiencia y calidad y su insumo básico lo constituyen los indicadores de gestión, orientados no sólo a cifras, sino a resultados y procesos. Ello conduce a precisar con suficiente claridad a qué nos referimos cuando hablamos de indicador de gestión.
Indicador es la medición de un objetivo, meta o proceso. Deben identificar claramente la variable a medir. Los indicadores para medir eficiencia, eficacia y calidad son claramente diferenciables. En efecto los indicadores de gestión constituyen los “signos vitales” de una organización.
Conclusión
Para concluir, es importante destacar que la auditoría integral constituye un sistema novedoso en el proceso de gestión eficiente de toda organización, por lo que requiere ser conceptualizada desde la articulación de los procesos que integran los otros enfoques de auditoría: por analogía de las revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de gestión, a fin de facilitar la construcción de una visión holística del conjunto de responsabilidades que atañen a la gestión institucional.
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