La compensación de saldos a favor es un proceso mediante el cual puedes aplicar el dinero que te debe el SAT por haber pagado impuestos de más, para cubrir otras deudas fiscales del mismo impuesto, conforme al artículo 23 del Código Fiscal de la Federación (CFF). Con respecto al artículo 31, fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, éste contempla la obligación de los mexicanos a contribuir para los gastos públicos. Si el contribuyente tiene deudas fiscales adicionales, puede utilizar el saldo a favor para compensarlas.
Sin embargo, surge de forma recurrente la duda sobre cuándo se debe cumplir formalmente con esta obligación y bajo qué parámetros legales y operativos opera el trámite.
¿Cuándo se está obligado a presentar el aviso de compensación?
El artículo 23 del CFF señala que los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración, únicamente podrán optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estén obligados a pagar por adeudo propio, siempre que ambas deriven de un mismo impuesto, incluyendo sus accesorios. Por ello solo es posible compensar impuestos de la misma naturaleza, y por tanto es imposible compensar saldos a favor contra retenciones de ISR. Además, se señala que deben presentar un aviso de compensación y acompañar los documentos que el SAT establezca, mediante reglas generales.
Esta disposición genera inquietudes respecto a si la compensación del ISR de la declaración anual contra pagos provisionales debe hacerse por medio de la presentación del aviso de compensación respectivo. La regla 2.3.12. de la RMISC 2022 prevé que cuando los contribuyentes que presenten sus declaraciones de pagos provisionales, definitivos o anuales, a través del "Servicio de Declaraciones y Pagos", en las que resulte saldo a cargo por adeudo propio, y opten por pagarlo mediante compensación de cantidades que tengan a su favor manifestadas en declaraciones de pagos provisionales, definitivos o anuales correspondientes al mismo impuesto, presentados de igual forma a través del "Servicio de Declaraciones y Pagos", tendrán por cumplida la obligación de presentar el aviso de compensación. De lo anterior se desprende que no existe la obligación de presentar el aviso de compensación, siempre y cuando tanto el saldo a favor como el saldo a cargo sea presentado mediante el "Servicio de Declaraciones y Pagos”.
Por otro lado, los supuestos donde aplica la presentación del aviso son aquellos a que se refiere la Regla 2.3.19., de la RMF2018 y no aquellos donde se compense un saldo a favor atendiendo lo dispuesto en la fracción VI del 25 de la LIF2019, donde no existe disposición expresa que prohíba la aplicación de la facilidad prevista en la RMF2019 para la NO presentación de los avisos de compensación, específicamente en la Regla 2.13.13. Asimismo, debe considerarse que existen reglas específicas para quienes apliquen la facilidad de saldos generados en periodos anteriores: salvo que se trate de contribuyentes que tengan cantidades a su favor generadas al 31 de diciembre de 2018, quienes podrán optar por compensar dichas cantidades contra las que estén obligados a pagar por adeudo propio y siempre que deriven de impuestos federales distintos de los que causen con motivo de la importación, los administre la misma autoridad y no tengan destino específico, incluyendo sus accesorios.
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Requisitos para la compensación de saldos a favor
Para poder llevar a cabo la compensación de saldos y, en su caso, presentar el aviso correspondiente ante la autoridad fiscal, se deben cumplir los siguientes requisitos generales:
- Saldo a favor real: Es necesario tener un saldo positivo en el Impuesto Sobre la Renta (ISR) o la contribución respectiva, debidamente declarado.
- Impuestos de carácter federal: La compensación sólo puede realizarse entre impuestos federales.
- Presentación en tiempo y forma: El contribuyente debe presentar un aviso de compensación ante el SAT a través del buzón tributario, acompañado de la documentación que establezca el ente. Esto lo haces dentro de los 5 días siguientes a aquel en que efectuaste la compensación.
Documentación y reglas de envío digital
De acuerdo con la normatividad del SAT, la entrega de información se encuentra sujeta a ciertos parámetros tecnológicos e institucionales:
- Tratándose de los contribuyentes que sean competencia de la AGGC o de la AGH, la información de los anexos correspondientes deberá ser capturada en el programa electrónico F3241 disponible en el Portal del SAT.
- Por lo que respecta a los anexos 2, 3, 5 y 6, deberán adjuntar el archivo en formato .zip de forma digitalizada.
Es importante considerar que cuando el Aviso de Compensación no cumpla alguno de los requisitos, se elabora oficio de Requerimiento en el cual se solicita al contribuyente cumpla los requisitos omitidos dentro de un plazo de 10 días hábiles. Si no se subsana la omisión dentro del plazo se tendrá por no presentado el Aviso de Compensación.
Diferencias entre Compensación y Devolución
Los contribuyentes que obtienen saldos a favor al cierre del ejercicio pueden optar por distintas vías para recuperar o aplicar dichos montos. A continuación, se presenta una tabla comparativa con las principales características de cada opción:
| Características | Compensación de Saldos | Devolución de Saldos |
|---|---|---|
| Definición | Aplica el saldo a favor para liquidar deudas de impuestos federales propios vigentes. | Solicitud de transferencia directa del saldo en efectivo a la cuenta bancaria del contribuyente. |
| Plazos de resolución / uso | Es rápido: No tienes que esperar a que te depositen el dinero del saldo a favor. | El trámite puede ser más lento debido a los tiempos de revisión de la autoridad fiscal. |
| Limitaciones | Solo aplica para impuestos del mismo tipo (adeudo propio) y no permite pagar deudas de terceros o locales. | Requiere validación de la cuenta CLABE y revisiones exhaustivas por parte del SAT. |
La decisión entre recibir la compensación o dejarla para pagar futuras obligaciones depende de la situación financiera del contribuyente y de la existencia de deudas fiscales pendientes de liquidar de manera inmediata.
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