El derecho tributario, también denominado derecho fiscal, es una rama del derecho que se encarga de regular las relaciones entre el Estado y los contribuyentes en materia de impuestos. En otras palabras, este derecho se ocupa de las normas y principios que regulan la creación, aplicación y cumplimiento de las leyes fiscales que establecen las obligaciones tributarias de los ciudadanos y las empresas.
Fundamento Constitucional de la Obligación Tributaria
Los mexicanos tenemos como obligación contribuir al gasto público. Esta obligación se encuentra contemplada en el artículo 31 fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos que establece: “Artículo 31: Son obligaciones de los Mexicanos… IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes”.
En México, el fundamento de la obligación tributaria lo encontramos en el artículo 31 fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos que dispone: “Artículo 31: Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes”.
La fracción IV del artículo 31 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos dice que los mexicanos están obligados a contribuir para los gastos públicos de la manera proporcional y equitativa que digan las leyes.
Marco Legal del Sistema Fiscal Mexicano
El Derecho Fiscal establece las normas que determinan los tributos. En el Sistema Fiscal Mexicano resultan aplicables las disposiciones contenidas en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos; los Tratados Internacionales de los que México sea parte; el Código Fiscal de la Federación; la Ley de Coordinación Fiscal; los Códigos Fiscales de las Entidades Federativas y de los municipios; las Leyes de Hacienda de los Estados y de los Municipios; la Ley de Comercio Exterior; la Ley Aduanera; diversas legislaciones en materia de impuestos como la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la Ley del Impuesto Sobre la Renta, entre otras; así como diversos reglamentos, decretos y circulares.
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Algunos ejemplos de estas leyes son el Código Fiscal de la Federación, la Ley de Coordinación Fiscal, los códigos fiscales de cada entidad federativa y municipios, Ley del Impuesto al Valor Agregado, ley del Impuesto Sobre la Renta, entre otros.
Obligaciones y Derechos de los Contribuyentes
De tal forma que lo anterior se refiere a que una vez que se produce el hecho previsto por las leyes, el contribuyente debe cumplir frente al Estado con las obligaciones que se derivan de la realización de ese hecho y el Estado tendrá el derecho de percibir o exigir, según sea el caso, al contribuyente el cumplimiento de esas obligaciones.
El contribuyente es quien realiza el hecho imponible, esto es quien realiza o se coloca en la hipótesis prevista por la ley. Además del contribuyente existen otros sujetos que no realizan precisamente el hecho imponible, sin embargo en virtud de la realización de ese hecho imponible por el contribuyente y con quien se encuentran relacionados, surgen obligaciones a su cargo, como el enterar el Impuesto al Estado.
En las obligaciones de dar, el contribuyente paga al Estado el impuesto. En las obligaciones de hacer, el contribuyente presenta al Estado sus declaraciones de impuestos. En las obligaciones de no hacer, el contribuyente tiene prohibido por la ley determinadas conductas. En las obligaciones de tolerar, el contribuyente permitirá que el Estado compruebe que se encuentra dando debido cumplimiento a sus obligaciones fiscales.
Derecho a formular alegatos presentar y ofrecer como pruebas documentos conforme a las disposiciones fiscales.
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Tipos de Contribuciones
El Código Fiscal de la Federación define que los impuestos son las contribuciones establecidas por la ley y que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la ley y que no sean aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos.
De conformidad con el Código Fiscal de la Federación, las aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en la ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones en materia de seguridad social o las personas que se benefician por servicios de seguridad social proporcionadas por el Estado.
Las contribuciones de mejoras según el Código Fiscal de la Federación, son las establecidas en la ley a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien directamente por obras públicas.
El Código Fiscal de la Federación establece que los derechos son las contribuciones establecidas en la ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como por recibir los servicios públicos que presta el Estado en sus funciones de derecho público y las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
El Rol de las Autoridades Fiscales
El Estado ya sea la federación, las entidades federativas o los municipios a través de sus organismos fiscales tiene la facultad de recaudar y en su caso exigir del sujeto pasivo el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
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El Estado en la relación tributaria actúa frente al gobernado o contribuyente a través de las autoridades fiscales.
Del mismo modo hay instituciones con el Sistema de Administración Tributaria (SAT) que hace la recaudación y control de los tributos, es decir, administra y aplica las leyes fiscales en México.
También está la Secretaría de Hacienda y Crédito Público que emite las disposiciones fiscales y coordina la política fiscal y tributaria del gobierno. También es importante la participación de la Fiscalía General de la República que hace la investigación y persecución de los delitos federales, incluyendo los delitos fiscales.
Herramientas para el Cumplimiento Fiscal
La clave del RFC es única para cada contribuyente y la obtiene al inscribirse en el registro federal de contribuyentes y está integrada por 12 o 13 caracteres alfanuméricos.
El certificado e.firma conocido como Firma Electrónica Avanzada o FIEL por antes llamarse así, es un archivo digital cifrado que permite tanto a personas físicas como personas morales (por conducto de su representante legal) inscritas en el registro federal de contribuyentes dar cumplimiento a sus obligaciones fiscales, realizar trámites o presentar documentos digitales ante las autoridades. Es importante mencionar que otros trámites que se realizan ante dependencias de gobierno pueden ser realizados vía electrónica usando e.firma.
Documentación e información de los registros de todas las operaciones, actos o actividades.
Las declaraciones deberán presentarse en documentos digitales con firma electrónica avanzada, a través de los medios, formatos electrónicos, con la información y requisitos que señale el Servicio de Administración Tributaria a través de reglas de carácter general, y con la periodicidad y en las fechas que dispongan las leyes fiscales respectivas.
Características del Derecho Tributario
- Normativo: se enfoca en el estudio y análisis de las leyes y normas tributarias que regulan la relación entre el Estado y los contribuyentes.
- Especializado: es una disciplina especializada y compleja que requiere un conocimiento profundo de las leyes y regulaciones fiscales, así como de los principios contables y financieros.
- Dinámico: está en constante evolución debido a las constantes reformas fiscales que se llevan a cabo por parte del Estado para adaptarse a las cambiantes necesidades económicas y sociales.
- Autónomo: tiene su propio cuerpo normativo y está separado de otras ramas del derecho, como el derecho civil, laboral o penal.
- Sancionador: establece sanciones y multas para aquellos contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones fiscales, y establece procedimientos administrativos y judiciales para hacer cumplir las leyes tributarias.
- Coactivo: el Estado tiene la facultad de utilizar la fuerza pública para hacer cumplir las obligaciones tributarias, y en algunos casos, puede embargar bienes o cuentas bancarias de los contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones fiscales.
- Internacional: también se ocupa de las relaciones fiscales internacionales, incluyendo la tributación de empresas multinacionales y los acuerdos fiscales entre países para evitar la doble imposición.
Interpretación de la Norma Tributaria
La interpretación de la norma tributaria desarrolla los actos de aplicación de las leyes fiscales tendientes a determinar (o facilitar la determinación) de las obligaciones tributarias a cargo de los particulares; por ejemplo, al resolver los procedimientos de comprobación sobre la existencia de la obligación fiscal, determinación de su monto e imposición de sanciones; al hacer efectivos los créditos fisca-les mediante el procedimiento administrativo de ejecución, o simplemente al prestar servicios de asistencia y orientación al contribuyente mediante la contestación de consultas y autori-zaciones que solicitan los particulares.
En una segunda fase encontramos que la interpretación de las normas tributarias también se lleva a cabo por el Poder Judicial de la Federación y, en general, por los órganos que ejercen funciones jurisdiccionales para dirimir controversias entre la administración tributaria y los particulares, que a través de sus tesis y jurisprudencias, establecen el contenido y el alcance que debe atribuirse a las disposiciones jurídicas que se analizan en cada caso.
Respecto del Poder Legislativo, es importante señalar que si bien no está facultado para resolver controversias particu-lares, el legislador ordinario puede llevar a cabo una interpretación auténtica de la ley a fin de acabar con los conflictos suscitados por la interpretación de la norma, imponiendo un sentido determinado de la norma por medio de la promulga-ción de una ley posterior que aclare, reforme, complemente o adicione el alcance que debe atribuirse a una determinada disposición jurídica.
La interpretación auténtica permite al le-gislador, en su calidad de autor de la norma, reducir el mar-gen de indeterminación de los términos definidos o interpre-tados, haciendo menos incierta la atribución de significado de la norma, minimizando con ello el poder de los intérpretes y aplicadores.
Tanto la interpretación realizada por la administración tributaria al aplicar las leyes, como la realizada por el Poder Judicial al determinar el contenido y alcance de las mismas, además de la interpretación auténtica o definiciones legislati-vas que introduce el legislador ordinario, tienen efecto vincu-2 Marina Gascón Abellán y Alfonso F. García Figueroa, La argumentación en el derecho. Algunas cuestiones fundamentales, Palestra Editores, Lima, Perú, 2016, p.
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