El Impuesto al Valor Agregado (IVA), es un impuesto indirecto aplicado al consumo, que va trasladándose desde la creación del producto o servicio y es el consumidor final quien asume la carga fiscal del mismo. Es el segundo impuesto más importante (en cuanto al con el monto recaudado) a nivel nacional, con más de un billón, ciento quince mil millones de pesos recaudados al cierre de noviembre de 2022 (de acuerdo con cifras del SAT), por debajo del ISR, con poco más de dos billones de pesos de recaudación en el mismo periodo. Asimismo, aunque existe una tasa general, hay otras más que se aplican dependiendo la zona geográfica o el producto o servicio que se trate; así es que existen tasas al 8% (aplicable para la región fronteriza norte), 0% (para ciertos productos como animales o vegetales no industrializados, medicamentos de patente, fertilizantes, plaguicidas, etc.) y tasa exenta. Este impuesto cobra especial relevancia en las operaciones de comercio exterior.
¿Por qué tienes que pagar IVA en cada una de tus operaciones de comercio exterior? Si estás buscando importar o exportar y ya te decidiste a hacerlo, seguramente estás interesado en conocer el por menor de los costos de tu operación y uno de los cálculos que tienes que conocer es el cálculo del Impuesto al Valor Agregado (IVA). Como podrás darte cuenta es un cálculo muy sencillo pero de los más importantes en nuestro país.
Definición Contable de Importación
El término importación, a nivel económico, hace referencia a todas las compras que se realizan a otros países. Sin embargo, desde el punto de vista de la contabilidad de las operaciones, sólo se considerarán importaciones aquellas que se realicen a países no comunitarios (es decir, fuera de la Unión Europea). Recordemos que Canarias, Ceuta y Melilla están fuera del sistema común del IVA, por lo que el intercambio comercial de mercancías entre la Península con Canarias, Ceuta y Melilla se considera importación y exportación.
Actores y Documentos Clave en el Proceso de Importación
Existen tres actores que intervienen en el proceso:
- El proveedor.
- El importador.
- Agente de aduanas.
El agente de aduanas incluirá en su contabilidad la factura emitida como un ingreso. Y el autónomo o empresa la incluirá en su partida de gastos. Para formalizar estas operaciones, son indispensables ciertos documentos. El Documento Único Administrativo (DUA) es un documento que debe cumplimentarse en la aduana en el momento de la importación o exportación.
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Contabilización Específica del IVA en el Pedimento de Importación
Para contabilizar una importación de bienes debemos tener en cuenta que durante el proceso se generan varias facturas. Por un lado, tenemos la factura de compra del proveedor. Si una empresa o autónomo en España importa un bien, el proveedor le emitirá una factura sin IVA. Tenemos, en primer lugar, la factura del proveedor, que no debe llevar IVA. El importe correspondiente a la factura del proveedor debe incluirse en la cuenta 600 de compra de mercaderías. La factura del agente de aduanas genera más apuntes contables. En las facturas americanas, si aparece el costo de los fletes en renglón por separado y tomado en cuenta por el total.
Reconocimiento del IVA Acreditable
De los retos comunes en las comercializadoras o empresas con padrón de importadores, es la necesidad de llevar una cuenta contable específica que permita controlar las operaciones de comercio exterior con sus proveedores “acreedores” extranjeros. Una aplicación contable además debe permitir tomar los créditos de IVA al importar la mercancía, independiente a las fechas en que les hagamos pagos. Para esto se derivan dos variantes sobre cómo se puede hacer el registro, ambas son correctas y van en función del criterio contable de la empresa y sobre cómo el contador o fiscalista decide reconocer su IVA Acreditable. Las opciones para reconocer pedimentos de importación son:
- Al tramitar el pedimento de importación ( se paga el IVA y otros derechos )
- Al momento de pagar la deuda al proveedor extranjero una vez documentado el pedimento apropiadamente
Asientos Contables Típicos
A continuación, se presentan ejemplos de asientos contables relacionados con la importación y el IVA, así como consideraciones importantes:
| Concepto | Cargo | Abono | Cuenta Contable / Observación |
|---|---|---|---|
| Factura de compra de proveedor extranjero | Cuenta (600…) Compra mercaderías (país extranjero). | ||
| Pago de IVA por Importación (vía pedimento) | Cargo : IVA por Importacion. | Abono: Bancos. | Cuenta (472…) H. P. |
| Registro de inventario (al momento de entrada) | Cargo: Inventarios. | Abono: Anticipo a Proveedores. |
Estos datos los tomo del pedimento y de las copias de las Facturas ya que los originales luego me tardan en llegar. Es importante considerar que, en mi experiencia, también tomamos el Tipo de cambio del pedimento para registrar el inventario. Sólo que nosotros no registramos contablemente el inventario cuando está en la aduana. Las exportaciones y operaciones asimiladas son exenciones plenas, en las que el empresario o profesional que realiza la entrega o presta el servicio no repercute el impuesto. Eso si, sí puede deducir el IVA soportado en las adquisiciones relacionadas con la operación exenta, siempre que reúna todos los requisitos para la deducción.
IVA Virtual: Consideraciones para Servicios Digitales
De todo lo anterior, surge de la necesidad de gravar dichas actividades que, por bastante tiempo, estuvieron sin regulación alguna. Plataformas como Uber, Amazon, Netflix, Zoom, etc., ya operaban desde tiempo atrás en territorio nacional, pero al carecer de una infraestructura o domicilio fiscal en México, no se encontraban registradas ante el RFC, por lo que podían obtener ganancias prácticamente sin reportar ingresos. El artículo 18-D de la Ley del IVA describe que estos prestadores de servicios deben cubrir con varios requisitos, tales como darse de alta en el RFC, cobrar y acreditar el impuesto correspondiente y expresarlo por separado del cobro de los servicios (y reflejarlo como tal en los CFDI que deben emitir), presentar y enterar sus pagos mensuales de IVA, designar y proporcionar un domicilio fiscal en territorio nacional, tramitar su Firma Electrónica (FIEL), llevar registros contables y, en general, tributar bajo el régimen específico que le corresponde, siempre que el servicio se preste en territorio nacional. Es en este contexto que entra lo que se conoce como IVA Virtual. Por ejemplo, la empresa “Comercial SA” adquiere un servicio de almacenamiento en la nube a un proveedor de servicios no residente en territorio nacional por un total de $100,000 MXN. Al no contar con residencia en territorio nacional, este no cuenta con RFC ni ninguno de los requisitos descritos previamente, pero el gasto cubre con los requisitos establecidos en la LISR para aplicar la deducción correspondiente, por lo tanto, es susceptible de aplicar IVA virtual.
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Obligaciones y Riesgos en la Contabilización
La omisión de operaciones contables es calificada por la ley tributaria como una falta grave. En estos casos, el autónomo o empresa se expone a sanciones que pueden ser del 1% del valor de la anotación omitida. La contabilización de las importaciones y de las exportaciones es una tarea que requiere la utilización de un buen software contable, que facilite la operativa y evite errores. No prevenir podría derivar en problemas con la Agencia Tributaria. Cuando la autoridad aduanera previo al inicio de las facultades de comprobación, detecte la presunta omisión de contribuciones y aprovechamientos derivados de operaciones de comercio exterior, podrá hacerlas del conocimiento del contribuyente a través de una carta invitación.
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