Las personas físicas y morales, para llevar a cabo las actividades de sus negocios, requieren utilizar ciertos bienes. A los activos en los negocios, cuya finalidad es utilizarlos y no enajenarlos, se les denomina «activos fijos». Los activos fijos que se utilizan dentro de las empresas se demeritan por el uso que se les da y por el paso del tiempo; a esta pérdida de valor de los bienes se le conoce como «depreciación».
La gestión de los activos fijos es un pilar fundamental en la contabilidad y las finanzas empresariales. Sin embargo, su correcta desincorporación o baja es frecuentemente malentendida, lo que genera riesgos de incumplimiento normativo y fiscal. El reto de la baja reside en la coexistencia de dos marcos normativos obligatorios en México: las Normas de Información Financiera (NIF), que rigen la presentación de información financiera, y la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), que determina la base imponible.
Tratamiento contable de la enajenación
Al momento de la baja, la entidad debe calcular la depreciación o amortización acumulada del activo hasta la fecha exacta de su desincorporación. El punto de partida es determinar el Valor Neto en Libros (VNL) del activo a la fecha de la baja. Una vez conocido el VNL, si el activo se vende, se compara este valor con el ingreso neto de disposición.
- Si el ingreso supera el VNL, se registra una ganancia contable.
- Si un activo está totalmente depreciado, su VNL será cero.
- En el caso de terrenos, al pasar el tiempo, en lugar de perder una parte de su valor por el uso, dichos bienes lo incrementan.
Es de suma importancia mencionar que en la información financiera de las empresas es necesaria la reexpresión de estados financieros de conformidad con lo dispuesto por el Boletín B-10, en virtud de que para dar cumplimiento a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, debemos registrarlas a valor histórico original.
Determinación fiscal y actualización
Para efectos fiscales, el artículo 37 de la LISR nos determina el procedimiento a seguir en la venta de los terrenos entre otros bienes. El factor más importante que distingue el cálculo fiscal del contable en México es la actualización. Esto significa que el contribuyente debe ajustar el Monto Original de la Inversión (MOI) utilizando el factor de actualización, el cual se obtiene con base en el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) desde el mes de adquisición hasta el mes de la baja.
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Tabla comparativa de conceptos
| Concepto | Marco Contable (NIF) | Marco Fiscal (LISR) |
|---|---|---|
| Base de cálculo | Valor Neto en Libros (VNL) | MOI actualizado |
| Depreciación | Vida útil económica | Porcentajes fijos de ley |
| Resultado | Utilidad o pérdida contable | Ingreso acumulable o deducción |
Control interno y obligaciones ante el SAT
El mecanismo principal para notificar al SAT sobre la baja de activos que dejaron de ser útiles o que se destruyen es el Aviso Múltiple. En el contexto de la Contabilidad Electrónica, la baja debe reflejarse en el Catálogo de Cuentas y en las pólizas generadas (Anexo 24 de la RMF). Es imperativo que la póliza contable soporte la cancelación del costo del activo, la depreciación acumulada y el registro del resultado.
Si bien es cierto que los importes fiscales no están reflejados en los libros de contabilidad de la empresa, también es cierto que dichos importes se pueden registrar en cuentas de orden y se tendrá un control más efectivo de las partidas fiscales. La complejidad de la baja de activos fijos subraya la necesidad de herramientas tecnológicas robustas para optimizar la gestión y eliminar errores manuales.
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