Todos los informes que se utilizan en las organizaciones para dar a conocer su situación económica real y fundamentar la toma de decisiones, deben incluir estados financieros consolidados. Solo mediante ellos, es posible presentar en un documento la información contable de una compañía. Es esencial conocer el estado financiero de una empresa para evaluar su solvencia, rentabilidad y viabilidad.
En México, todos conocemos una marca representada por un oso panadero; en efecto, se trata de Bimbo, quien en los últimos años ha invertido en diversas empresas y debido a su participación en la Bolsa Mexicana de Valores, requiere elaborar y presentar sus estados financieros consolidados. De esta manera, las decisiones estratégicas estarán basadas en datos reales, y por ende, dichas decisiones, serán las más acertadas.
¿Qué son los Estados Financieros Consolidados?
Para este fin, es necesario primero saber que los estados financieros consolidados son los documentos contables, que se elaboran para presentar la información financiera de un grupo de empresas. Estos informes combinan los datos financieros de todas las entidades del grupo en un solo documento, lo cual permite tener una visión global y completa de la salud financiera y el rendimiento del grupo en su conjunto.
Para su realización, es indispensable contar con una empresa a la que se conoce como controladora y, por lo menos, una subsidiaria. El control surge cuando se tienen inversiones permanentes en la subsidiaria, lo que significa que un ente invierte o mantiene dicha inversión a largo o plazo indefinido, representado en dinero, bienes o acciones. Aquí, interviene otro concepto: el interés minoritario, que es la parte de los resultados y de los activos de la subsidiaria. Una controladora puede controlar a una participada, aun cuando mantiene menos de la mitad de derechos de voto.
Por lo general, los estados consolidados se reservan para las empresas que cotizan en bolsa. Toda empresa debe llevar a cabo un informe consolidado, solo si la sociedad dominante cuenta con un grupo que contiene dos o más sociedades.
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Marco Normativo y Principios de Presentación
La elaboración de estados financieros consolidados es materia que rige la Norma de Información Financiera B-8 (NIF B-8). En este tema, podrás diferenciar las figuras representativas de los estados financieros consolidados y combinados, así como los requisitos y el procedimiento para realizarlos; podrás conocer el significado de consolidación y combinación de estados financieros, haciendo énfasis en los procedimientos que se aplican y en la forma en que se deben presentar, según la NIF B-8.
Conforme a lo señalado en la NIF A-1, la presentación de información financiera se refiere al modo correcto de mostrar en los estados financieros y sus notas los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad. La NIF A-1 señala que la revelación es la acción de divulgar en estados financieros y sus notas toda aquella información que amplíe el origen y significado de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando información acerca de las políticas contables, así como del entorno en el que la entidad realiza sus operaciones.
Los estados financieros consolidados deben prepararse aplicando políticas uniformes para operaciones y otros hechos contables similares en circunstancias semejantes, pudiendo presentarse de forma completa o condensada.
Componentes de la Información Financiera Consolidada
Balance General Consolidado
De los cuatro estados financieros cruciales que se utilizan para comprender el desempeño de una empresa, posiblemente el más importante sea el estado de posición financiera. Balance general consolidado: De todos los estados financieros consolidados, el balance general es, quizás, el más importante para los intereses de inversionistas y socios. Es la suma de balances de las empresas de todo el grupo, lo que refleja la imagen del desarrollo de la actividad en un momento determinado.
Un estado de situación financiera ofrece una visión de las circunstancias financieras de una empresa durante un periodo de tiempo específico. El estado de situación enumera los activos, pasivos y patrimonio de una empresa.
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- Activos: Bajo la columna de activos de un estado de cuentas está todo lo que posee la empresa, ya sea efectivo en el banco, inventario, propiedades o equipo propio. Los activos cuya conversión en efectivo tarda más tiempo en materializarse se consideran no corrientes.
- Pasivos: Los pasivos registran lo que debe la empresa, como salarios, impuestos y cualquier deuda.
- Patrimonio Neto: Por último, en el patrimonio neto, una empresa debe registrar la cantidad de dinero que aportan los propietarios y accionistas de la empresa en su creación y puesta en marcha. En términos más simples, el patrimonio neto es igual a activos menos pasivos. Es la proporción del negocio que es de propiedad absoluta.
La razón principal por la que el estado de situación financiera también se denomina balance general es simple: todos los cálculos tienen que cuadrar. Para calcular el valor de los activos de una empresa, hay que asegurarse de que sean iguales a los pasivos y al patrimonio neto una vez emitidos.
Recuerde que es una instantánea temporal: un estado de situación financiera refleja el desempeño de una empresa durante un periodo de tiempo determinado, como un mes, un trimestre o un año. Esto significa que, si bien es un buen indicador del desempeño pasado y actual, no es necesariamente una buena base para pronosticar el desempeño futuro. Para las revisiones externas, la declaración aporta transparencia sobre el uso que hace una empresa de los recursos, el origen de su financiación y otros indicadores como relación deuda-capital, liquidez y rentabilidad.
Estado de Cambios en la Situación Financiera Consolidado
El estado de cambios en la situación financiera se debe elaborar en forma tal que se reflejen los recursos generados (Fuentes) y los aplicados (Usos) por las operaciones del ente económico, de los cuales se ha obtenido capital de trabajo.
- Se entiende como fuentes aquellos movimientos de las cuentas del balance y del estado de resultados que originan aumento en el capital de trabajo.
- Se entienden como aplicaciones aquellos movimientos que ocasionan una disminución en el mismo.
El Estado de cambio en la situación financiera se elabora al cierre de cada período contable, pero puede prepararse durante el transcurso de un período inferior y presentar el resumen de los cambios en las posiciones financieras corrientes y no corrientes del ente económico.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Dentro de los estados contables de una empresa, ha de incluirse el estado de cambios en el patrimonio neto, documento que permite ver los cambios en su patrimonio de un período a otro. El estado de cambios en el patrimonio neto es un estado contable que informa sobre las variaciones que ha sufrido el patrimonio neto de una empresa de un ejercicio a otro y se incluye dentro de las cuentas anuales.
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El patrimonio neto está compuesto, principalmente, por los fondos propios de la empresa (su capital social, las reservas y los beneficios) e indica el valor total de la empresa en un momento determinado. Se calcula como la diferencia entre el activo (lo que posee la empresa) y el pasivo (lo que debe).
Este documento está compuesto de dos partes:
- Estado de ingresos y gastos reconocidos: que recoge el resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias, así como ingresos y gastos que, según las normas de registro y valoración, deban atribuirse al patrimonio neto, además de las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según el Plan General de Contabilidad.
- Estado total de cambios en el patrimonio neto: que incluye los cambios derivados del estado de ingresos y gastos reconocidos, y también aquellas variaciones originadas por operaciones con los socios o propietarios de la empresa, así como otras variaciones y ajustes contables.
Al igual que el resto de estados contables, el estado de cambios en el patrimonio neto se formula con los datos de la sociedad correspondientes a dos ejercicios consecutivos. El primer paso para elaborar este estado financiero, es la contabilización de toda operación que afecte al patrimonio neto de la empresa a través de un asiento contable. Cada movimiento deberá registrarse primero en el estado de ingresos y gastos reconocidos y, posteriormente, en el estado total de cambios en el patrimonio neto.
En este último estado, se cumplimentará la casilla correspondiente a cada variación (por ejemplo, ampliaciones o reducciones de capital, operaciones con socios, operaciones con acciones o participaciones propias, distribución de dividendos, subvenciones, ajustes contables, etc.). El importe de la cifra de patrimonio neto del ejercicio actual será el resultado de la suma de todas las variaciones que han sido registradas en este estado contable, y deberá coincidir con la cifra que se recoja en el balance de situación.
Procedimiento y Requisitos para la Consolidación
Después de conocer los elementos característicos de la consolidación de estados financieros, se presenta el procedimiento aplicable para su elaboración. Este procedimiento incluye, por ejemplo, la determinación de la participación no controladora.
Para la elaboración de estos estados, las fechas y periodos de los estados financieros de las subsidiarias que se utilizaron para la elaboración de los estados consolidados deben ser mencionadas, así como si dichas fechas y periodos son diferentes a los de la controladora, y las razones que propician esto. Por supuesto, también deben coincidir en los mismos períodos. Además, si alguna de las subsidiarias elabora sus estados financieros en una moneda distinta a la de la controladora, los mismos deberán convertirse a la moneda de informe establecida por ésta.
Consolidación vs. Combinación de Estados Financieros
Hasta ahora, pudiste ver lo referente a la consolidación de estados financieros, pero es importante hacer notar las diferencias que existen para la combinación que, si bien pareciera lo mismo, las implicaciones legales, financieras y fiscales no lo son.
Para efecto de la combinación, surge una figura que se denomina asociada, la que podemos definir como la entidad en la cual otra tiene inversión permanente y ejerce sobre ella influencia significativa; dicha asociada puede tener una forma jurídica similar o diferente a la de la tenedora; por ejemplo, puede ser una sociedad anónima, civil, fideicomiso, asociación o entidad estructurada.
Como se mencionó, la influencia significativa no es otra cosa que la facultad para participar en decidir las políticas financieras y de operación de una entidad, sin llegar a tener el control o control conjunto sobre dicha entidad; por esta característica, no son llamadas subsidiarias, como es el caso de la consolidación. Las asociadas pueden tener control conjunto; se le llama así cuando se comparte y es establecido en un acuerdo, el cual requiere que las decisiones sobre las actividades relevantes cuenten con el consentimiento unánime de las partes que comparten el control.
La combinación resulta muy familiar a la consolidación, a diferencia de la figura determinante: la asociada. La combinación de estados financieros presenta información financiera en la que activos, pasivos, capital, ingresos, costos, gastos y flujos de efectivo se presentan por un conjunto de entidades que se encuentran bajo control común.
Los estados financieros combinados deben prepararse aplicando políticas uniformes para operaciones y otros hechos contables similares en circunstancias semejantes. Deben formularse mediante la suma de los estados financieros individuales de las entidades que se combinan, aplicando, en los casos en que sea procedente, los párrafos de la NIF B-8, relativos al procedimiento de consolidación de estados financieros.
Beneficios de los Estados Financieros Consolidados
Los estados financieros consolidados ofrecen múltiples beneficios para la gestión y el análisis empresarial. Entre ellos se encuentran:
- Incrementa la fiabilidad y la transparencia de la información financiera.
- Reduce los procesos de cierre de mes al centralizar la información.
- Proporciona una visión integral del desempeño del grupo, facilitando la toma de decisiones estratégicas.
El trabajo contable es una tarea de criterio; sin embargo, existen actividades como la consolidación y combinación de estados financieros, que sí tienen una normatividad; es, entonces, una obligación su aplicación.