En años recientes, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) ha innovado al ejercer sus facultades de revisión, invitando a los contribuyentes a analizar su información fiscal. Una de esas nuevas formas consiste en comparar los ingresos acumulables incluidos en las declaraciones de ISR contra la suma de ingresos incluidos en los comprobantes fiscales digitales por internet (CFDI). Los depósitos no identificados son uno de los rubros que el Plan Maestro SAT establece explícitamente como objeto de criterios uniformes nacionales. La razón es simple: el SAT tiene acceso completo a la información bancaria del contribuyente y puede cruzarla automáticamente contra los CFDIs emitidos y las declaraciones presentadas.
Mecanismos de detección y presunción de ingresos
El proceso de detección del SAT es matemático y automatizado. Las instituciones financieras reportan al SAT depósitos en efectivo mayores a $15,000 MXN mensuales, declaraciones anuales detalladas y movimientos relevantes. El SAT suma los CFDIs emitidos por el contribuyente con su complemento de pago y compara contra los depósitos bancarios, identificando cualquier delta sin contraparte como "no identificado".
Diferencias entre personas físicas y morales
- Personas Físicas: Opera bajo el régimen de discrepancia fiscal del artículo 91 de la LISR: si los gastos efectuados (incluidos depósitos) exceden los ingresos declarados, el SAT determina la diferencia como ingreso omitido.
- Personas Morales: Aplica el artículo 59 fracción III del CFF: depósitos bancarios no registrados en contabilidad se presumen ingresos.
La siguiente tabla resume las diferencias clave en el tratamiento de estas figuras:
| Criterio de Comparación | Presunción de Ingresos (Art. 59, III CFF) | Discrepancia Fiscal (Art. 91 LISR) |
|---|---|---|
| Sujetos aplicables | Personas Físicas y Morales | Exclusivamente Personas Físicas |
| Hecho detonante | Depósitos bancarios no registrados | Erogaciones superiores a ingresos declarados |
| Consecuencia fiscal | Determinación de contribuciones omitidas | Determinación de ISR omitido |
Justificaciones legítimas ante la autoridad
Para garantizar una relación armónica con el SAT, se recomienda un control riguroso de los depósitos en efectivo, respaldados por los comprobantes correspondientes. Ante una revisión, las justificaciones aceptadas incluyen:
- Préstamos recibidos: Con contrato firmado, fecha cierta, transferencia de origen identificable y plan de pago.
- Traspaso entre cuentas propias: Documentado con el estado de cuenta de la cuenta origen.
- Reembolsos de gastos: Requiere comprobante del gasto original y documentación del reembolso.
- Recuperación de inversiones: Inversión en valores con CFDI o estado de cuenta.
- Herencia, donación o premio: Con escritura pública o documentación oficial.
- Enajenación de bienes: Con escritura, factura o contrato de compraventa.
Estrategias de prevención y cumplimiento
Cuando las empresas identifican los motivos de las diferencias a las que se refiere el SAT cuentan con la posibilidad de poder optimizar la generación de datos fiscales mediante un proceso de conciliación automatizada y permanente. El cruce automático entre los CFDIs emitidos y los movimientos bancarios es fundamental para evitar cartas invitación. Cualquier depósito que no se pueda vincular con un ingreso declarado, un CFDI emitido o una operación documentada se presume ingreso omitido.
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Implementar un proceso de cobranza con CFDI obligatorio es la única forma sustentable de prevenir discrepancia fiscal; sin CFDI emitido, no hay depósito. Para evitar complicaciones, los cuentahabientes deben contar con un sustento legal que respalde los depósitos que superen cierta cantidad mensual, especialmente cuando exceden los 15 mil pesos reportados por las instituciones financieras. Si el contribuyente no ha cumplido con el pago correspondiente de impuestos por esos ingresos, existe un riesgo latente de activar alarmas ante el órgano fiscal.
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