En el 1.º de octubre de 2023, en Japón, se adoptó el Sistema de facturas calificadas. Desde esta fecha, Japón aplica un nuevo modelo de facturación para su impuesto al consumo (Japanese Consumption Tax, JCT), conocido como Qualified Invoice Method（適格請求書等保存方式). Japón se encuentra en medio de un proceso de varios años de actualización de su sistema de impuestos sobre el consumo. El impuesto indirecto japonés se denomina impuesto sobre el consumo japonés (JCT) y grava el suministro de bienes y servicios en Japón.
El tipo del impuesto sobre el consumo aumentó del 8% al 10% el 1 de octubre de 2019. Al mismo tiempo, Japón introdujo tipos múltiples, con un tipo impositivo reducido del 8% aplicado a determinadas transacciones. Actualmente, Japón no sigue la práctica habitual de incluir el tipo impositivo aplicable en la factura para calcular el impuesto sobre el consumo. En su lugar, el sistema actual (llamado sistema de libro mayor) se basa en las pruebas de las transacciones y en los libros de contabilidad de la empresa. El gobierno cree que este sistema provoca problemas sistémicos relacionados con la fuga de impuestos. Para contrarrestarlo, a partir del 1 de octubre de 2023 se introdujo el nuevo sistema de facturas calificadas.
Ahora, las empresas deben emitir y conservar facturas calificadas de acuerdo con este sistema. La principal diferencia con respecto a una factura emitida hoy en día es que una factura cualificada debe incluir un desglose de los tipos impositivos aplicables a esa transacción. Con el nuevo sistema, solo los pagadores registrados de JCT pueden emitir facturas fiscales cualificadas, y en el lado comprador de la transacción, los contribuyentes solo podrán optar a la deducción del impuesto soportado cuando se haya emitido una factura cualificada. Esto implica que las compañías deberán adaptar sus sistemas y procesos para cumplir con los nuevos requisitos.
Con el sistema de facturas actual de Japón, para recibir créditos fiscales soportados, ambas partes (la empresa vendedora y el cliente comprador) deben tomar las medidas adecuadas. En particular, es importante que las empresas que emiten facturas calificadas creen un entorno empresarial que admita el sistema de facturas. Esto significa que los documentos deben poder entregarse y almacenarse sin problemas. El sistema de facturas de Japón exige diversos requisitos en relación con los créditos fiscales soportados, e incluso en el caso de las transacciones nacionales, puede ser complejo de recorrer.
Implicaciones del Sistema de Facturas Calificadas para Transacciones en el Extranjero
La introducción del Sistema de Facturación Calificada afectará tanto a las empresas japonesas como a las extranjeras que realicen operaciones sujetas a la JCT en Japón. En la práctica, esto significa que tanto las transacciones nacionales como las que se realizan entre empresas japonesas y extranjeras deben cumplir con el sistema de facturas. Como titular de una empresa, es posible que te preocupe cómo afectará el sistema de facturas tus transacciones en el extranjero. Cualquier transacción que esté sujeta al impuesto sobre el consumo japonés puede verse afectada por el sistema de facturas.
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Transacciones No Afectadas Directamente
Hagamos un desglose de las transacciones que se realizan en el extranjero que se ven afectadas y de las que no lo hacen. El sistema de facturas no afecta de forma directa los bienes que los importadores japoneses traen del extranjero. Esto se debe a que los importadores reciben un aviso de permiso de importación cuando sus bienes llegan del extranjero y pagan el impuesto sobre el consumo en relación con ellos al organismo aduanero. Este aviso de permiso de importación tiene el mismo efecto que una factura calificada en el sistema de facturas. Por lo tanto, los importadores no necesitan solicitar una factura calificada a los exportadores con sede en el extranjero; solo utilizan el aviso de permiso de importación para obtener un crédito fiscal soportado por el impuesto sobre consumo que pagaron.
Por otro lado, cuando un importador trae bienes al país desde el extranjero y paga el impuesto sobre el consumo por ellos, recibe un aviso de permiso de importación, que puede utilizar en lugar de una factura calificada para recibir crédito fiscal soportado. En este caso, no es necesario contar con una factura calificada. El sistema de facturas no se aplica a las transacciones de importación que se realizan fuera de Japón, sino solo a las transacciones nacionales relacionadas con el impuesto sobre el consumo japonés y a las transacciones de importación mencionadas con anterioridad. Las transacciones como la compra de bienes y servicios en el extranjero no están sujetas al impuesto sobre el consumo de Japón.
Transacciones Afectadas
Un establecimiento permanente (PE) simplemente se refiere a una ubicación específica en la que se desarrolla la empresa. El sistema de facturas se aplica a empresas extranjeras que tienen un PE en Japón. Si una empresa extranjera tiene una sucursal, fábrica u otro PE en Japón, la empresa se considera una entidad sujeta a impuestos porque se presume que realiza transacciones B2B con otras empresas del país. En estos casos, la empresa extranjera debe recibir una factura calificada a fin de solicitar el crédito fiscal soportado y emitir facturas calificadas a los socios comerciales.
También hay casos en los que las empresas extranjeras que no tienen un PE en Japón están obligadas a cumplir con el sistema de facturas, por lo que debes tener cuidado y no tomar decisiones solo en función de la presencia o ausencia de un PE en Japón. Según la Agencia tributaria de Japón (NTA), las empresas extranjeras están obligadas a registrarse como entidades sujetas a impuestos y a regirse por el impuesto sobre el consumo cuando realizan transacciones en Japón, incluso si no tienen PE. Entre las empresas y transacciones aplicables, se incluyen las siguientes:
- Corporaciones con capital o inversión de capital de 10 millones de yenes o más.
- Ventas sujetas a impuestos en Japón durante el período base (es decir, el año calendario anterior al último para las personas físicas y el año fiscal anterior al último en el caso de las corporaciones) que superen los 10 millones de yenes.
- Ventas sujetas a impuestos durante un período específico (es decir, del 1 de enero al 30 de junio del año anterior en el caso de particulares; en principio, desde el inicio del año fiscal anterior hasta seis meses después para las corporaciones) que superen los 10 millones de yenes.
Un ejemplo específico es cuando una empresa extranjera sin un PE compra bienes a una empresa en Japón y los vende a otra empresa en Japón. Cuando las transacciones se realizan dentro de Japón, si una transacción se realiza dentro de Japón, se considera una transacción nacional y, por lo tanto, está sujeta al impuesto sobre el consumo. De esta forma, un cliente de Japón que compra bienes a una empresa extranjera debe obtener una factura calificada de ese vendedor extranjero.
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Requisitos y Obligaciones para la Emisión de Facturas Calificadas
Desde el 1 de octubre de 2023, para poder acogerse a las deducciones por insumos del JCT, es necesario emitir y recibir facturas cualificadas, que deben cumplir con los requisitos legales establecidos. Estas facturas pueden emitirse en papel o en formato electrónico, siempre que cumplan los requisitos formales. Para poder emitir facturas cualificadas, los contribuyentes de la JCT deben registrarse en la Agencia Tributaria Nacional de Japón ("NTA"). Será posible solicitar el registro a partir del 1 de octubre de 2021 como muy pronto, y esta solicitud deberá presentarse a más tardar el 31 de marzo de 2023, es decir, seis meses antes de la fecha de implantación del sistema de facturación electrónica.
Las empresas que deseen emitir facturas cualificadas deben registrarse ante la National Tax Agency y obtener un ID JCT (14 dígitos). Es importante que las empresas japonesas que realizan transacciones con empresas extranjeras que cumplen los criterios mencionados confirmen con anticipación si la empresa extranjera está sujeta al impuesto sobre el consumo y es un emisor de facturas calificado con un número de registro en el sistema de facturas. Los requisitos de cumplimiento de la normativa del sistema de facturas varían según si la empresa es una empresa sujeta a impuestos o exenta de ellos. Por lo tanto, si tu empresa considera realizar transacciones con una empresa extranjera, debes preguntar sobre estas cuestiones con anticipación. También es importante confirmar si una empresa extranjera está registrada en el sistema de facturas y, por lo tanto, puede emitir facturas calificadas.
No todas las empresas sujetas a impuestos son emisoras de facturas calificadas. En cuanto a los créditos fiscales soportados y a fin de facilitar las transacciones con socios comerciales, la mayoría de las empresas sujetas a impuestos ya se registraron en el sistema de facturas. Sin embargo, no existe obligación legal de registrarse y, por lo tanto, el registro es completamente opcional. En el caso de las empresas extranjeras en particular, es posible que, aunque estén sujetas al impuesto sobre el consumo en Japón, no se hayan registrado como emisoras de factura calificadas. Solo las empresas emisoras de facturas calificadas que se hayan registrado en el sistema de facturas de manera anticipada pueden emitir facturas calificadas. Por lo tanto, si la empresa extranjera no cumple con este requisito, el cliente no podrá obtener una factura calificada de ella y no podrá solicitar crédito fiscal soportado. Si no se puede aplicar el crédito fiscal soportado, la presión sobre las ganancias aumentará a medida que aumenten los importes de las transacciones.
Digitalización y Facturación Electrónica en Japón
Este sistema de facturas calificadas sigue vigente en 2025 y permite el uso de facturas electrónicas para las operaciones sujetas al JCT. Sin embargo, no se ha impuesto una obligación general de emitir facturas en formato electrónico. El gobierno japonés y la EIPA (Japan Peppol Authority), en colaboración con OpenPeppol, han desarrollado un estándar nacional basado en PINT (Peppol International Invoice), una versión internacional de Peppol BIS Billing 3.0 adaptada a los requisitos locales. No obstante, la Agencia Digital recomienda el uso de Peppol como modelo para el intercambio de facturas electrónicas, aunque no lo impone de forma obligatoria.
Las empresas que deseen emitir facturas cualificadas también deben configurar su sistema de facturación electrónica para ajustarse al estándar Peppol PINT si optan por el intercambio electrónico. El intercambio de facturas electrónicas en Japón puede realizarse a través de la red Peppol, usando un Peppol Access Point autorizado. Como principal novedad este 2024, el archivo electrónico para la información comercial ha pasado a ser obligatorio. Las empresas pueden aplicar marcas de tiempo en los documentos que se envían y reciben, disponer de un sistema adecuado o crear un proceso interno para que los documentos no puedan editarse ni borrarse.
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En septiembre de 2021, el gobierno creó una agencia digital para tratar la digitalización. Como planes de futuro, Japón se marcó el objetivo de poner en marcha antes de que terminase el año 2023, el sistema de facturación electrónica cualificada (Qualified Invoice base method). La facturación electrónica se ha vuelto obligatoria en un número creciente de países del mundo. Esta tendencia está motivada por la necesidad de aumentar la transparencia fiscal, reducir la evasión de impuestos y mejorar la eficiencia de las operaciones comerciales. La facturación electrónica implica la generación, el envío, la recepción y el almacenamiento de facturas en formato digital, de acuerdo con estándares técnicos y regulatorios específicos, que varían de un país a otro.
Casos Específicos de Transacciones Internacionales
Cuando una empresa japonesa actúa como agente de una empresa extranjera durante el procesado de importación
Imaginemos una situación en la que un cliente (un particular) quiere comprar un producto de una empresa extranjera (empresa A), que no tiene un PE en Japón. Debido a que la empresa A no tiene un PE, sus funcionalidades son limitadas al momento de asegurar las rutas logísticas nacionales en Japón y de operar en ellas. En tales casos, un agente nacional (empresa B) debe realizar los procedimientos de importación y almacenamiento del producto en nombre de la empresa A. En esta situación, la venta del producto en sí ocurre únicamente entre la empresa A y el cliente.
Sin embargo, cuando el producto de la empresa A está almacenado en el almacén de la empresa B, por motivos logísticos, la propiedad del producto debe transferirse de forma temporal de la empresa A a la B. Esto ocurre hasta que finaliza la venta, momento en el que la propiedad se transfiere al cliente. A pesar de esta transferencia temporal de propiedad, la empresa A sigue siendo considerada la titular técnica del producto y, por lo tanto, tiene la obligación de presentar declaraciones de importación y de pagar el impuesto sobre el consumo incurrido en el momento de la importación. Sin embargo, la empresa B, que actúa como agente nacional, gestiona estos procedimientos de importación en nombre de la empresa A.
Además, cuando la propiedad cambia de forma temporal durante el almacenamiento, se considera una transacción nacional, ya que la empresa B está comprando esencialmente el producto a la empresa A. Por lo tanto, la empresa B tendrá que pagar el impuesto sobre el consumo. Lo importante que se debe tener en cuenta en este caso es que, si la empresa B solicita un crédito fiscal soportado, este variará en función de si la empresa A es una empresa exenta de impuestos o sujeta a ellos.
Si la empresa extranjera, empresa A, es una empresa exenta de impuestos, no será responsable de pagar impuestos por las transacciones nacionales que realice con la empresa japonesa, empresa B. Sin embargo, incluso en este caso, la compra de bienes de la empresa A por parte de la empresa B se clasifica como una transacción nacional y, por lo tanto, está sujeta al impuesto sobre el consumo como ocurre durante una compra sujeta a impuestos. Debido a que está exenta de impuestos, la empresa A no puede emitir facturas calificadas, pero la empresa B puede calcular el importe del impuesto sobre el consumo en función del importe de la compra que realizó a la empresa A. En otras palabras, la empresa B puede basar el importe del impuesto sobre el consumo en el importe de la contraprestación que se pagó y solicitar crédito fiscal soportado en relación con ese importe.
Si la empresa A es una empresa sujeta a impuestos, entonces la empresa B actúa como agente de aduanas y representante fiscal de la empresa A. Como empresa sujeta a impuestos, la empresa A está sujeta a impuestos en la ubicación del almacén nacional de la empresa B en el que se almacenan los bienes. Por ejemplo, cuando la empresa B (es decir, el comprador) compra bienes de la empresa A (es decir, el vendedor), esta transacción se considera una transacción nacional, por lo que la empresa A recauda el impuesto sobre el consumo de la empresa B. Luego, la empresa A debe pagar el impuesto al Gobierno. En el caso de las transacciones entre la empresa B y la empresa A, el impuesto sobre el consumo en relación con las ventas e importaciones de productos califica para solicitar crédito fiscal soportado. Por lo tanto, para que la empresa B reciba un crédito fiscal soportado por el impuesto sobre el consumo que pagó en el momento de la compra, debe obtener una factura calificada de la empresa A.
Cuando el importador registrado y el importador real son diferentes
Como se mencionó con anterioridad, en el caso de las transacciones de importación, la empresa que recibe la entrega de bienes puede solicitar crédito fiscal soportado mediante un aviso de permiso de importación. En este caso, la empresa que recibe la entrega se considera el “importador oficial” y su nombre se introduce en el aviso de permiso de importación. Sin embargo, si el “importador oficial” y el “importador real” que figuran en el aviso de permiso de importación son diferentes, solo el importador oficial cumple con los requisitos para solicitar el crédito fiscal soportado, mientras que el importador real no cumple los requisitos para recibir ningún crédito.
Veamos otra situación, esta vez en la que la empresa A en el extranjero y la empresa D nacional celebran un contrato de venta directa. Cuando la empresa D recurre a la empresa C, un agente de importación en Japón, para gestionar los procedimientos de importación en su nombre, la empresa C realizará la transacción de importación como “importador oficial” y, luego, facturará a la empresa D la comisión de la agencia y el impuesto sobre el consumo.
Consideraciones Generales sobre la Deducibilidad de Facturas Extranjeras y Herramientas
Una vez más, incluso si la otra parte en una transacción es una empresa en el extranjero, hay casos en los que esa empresa se clasificaría como sujeta a impuestos y, por lo tanto, estaría sujeta al impuesto sobre el consumo. Cabe considerar la posibilidad de introducir herramientas en línea que puedan optimizar el trabajo, como las funciones de cálculo automático del impuesto sobre el consumo y el software de contabilidad, ya que son extremadamente útiles a la hora de crear facturas.
Si te estás haciendo preguntas como “¿puedo deducir una compra hecha en el extranjero?” o “¿el SAT me permite deducir las facturas de Estados Unidos para pagar un ISR más bajo?”, vamos a darte las respuestas que buscas. Además, queremos presentarte una alternativa para enviar y recibir dinero del extranjero de manera fácil y sencilla.
Sí. De acuerdo a lo indicado por la Resolución Miscelánea Fiscal para 2026, es posible deducir una factura emitida en el extranjero. La Resolución Miscelánea Fiscal para 2026 indica, en la regla 2.7.1.14, cuáles son los requisitos que deben cumplir las facturas extranjeras para que puedas deducirlas en México. ¿Planeas viajar pronto al extranjero por cuestiones de trabajo? Tal vez te surja la duda sobre si puedes traer facturas para pagar menos en tu declaración de ISR; es decir, si eres susceptible de deducir. La respuesta, casi con toda certeza, es un rotundo sí.
Tanto personas morales como personas físicas con actividad empresarial, así como aquellos que prestan servicios profesionales pueden hacer deducciones de gastos del extranjero. La condición para ello es que se trate de un viaje de trabajo. Con respecto al rubro «Transporte», la razón por la que no existe un monto máximo fijado es que los precios de las aerolíneas, servicio de autobuses y similares quedan fuera de las manos del usuario. Estas cantidades son las vigentes, luego de la última reforma publicada en el Diario Oficial de la Federación al artículo al que nos referimos, con fecha del 8 de diciembre de 2020.
Con el fin de que logres deducir fiscalmente los pagos efectuados a residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México, lo más elemental es solicitar tu comprobante de dichas erogaciones. Ésta es la información mínima que debe contener un comprobante para ser válido de acuerdo con lo dispuesto en las leyes mexicanas (regla 2.7.1.16. de la RMISC 2019). No obstante, el documento para acreditar tu gasto será expedido de acuerdo con las disposiciones fiscales del país en que te encuentres. Una de las consideraciones que no debes olvidar es que, para hacer efectivos estos comprobantes, siempre deberán acompañarse mutuamente. Sin importar la razón de trabajo que tengas para viajar fuera del país o si eres persona física o moral, puedes realizar la deducción en la declaración de impuestos. Con Facturama, la plataforma de facturación online más práctica, puedes generar los tipos de facturas que necesites.
Herramientas para Optimizar la Facturación Internacional
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