La contabilidad, un pilar en el ámbito financiero, tiene sus raíces en tiempos tan remotos como hace más de cinco mil años. Vlaemminck (1961, 1) plantea que “la historia de la técnica de las cuentas data de la más remota antigüedad, puesto que se confunde con la historia de la economía.
En efecto, todo progreso económico viene necesariamente marcado por el nacimiento del desarrollo de técnicas que le sirven de apoyo y de auxilio. Puede, pues, afirmarse a priori que el llevar libros o cuentas, al menos en sus aspectos elementales, es tan antiguo como el propio comercio.
En aquellos días, los registros utilizaban métodos rudimentarios y simples. A medida que las sociedades avanzaron, la contabilidad adoptó técnicas más sofisticadas, como la partida doble, formalizada en el siglo XV por Luca Pacioli.
Como atestiguan numerosos vestigios, la contabilidad es tan antigua como la humanidad misma y en este sentido puede entenderse como un archivo. Los libros de cuentas son también un libro de memoria que nos permite acercarnos a la historia desde otra perspectiva.
La Contabilidad en la Antigüedad
En la antigua Grecia los primeros banqueros fueron los sacerdotes. En la contabilidad griega el orden de las cuentas fue cronológico, los ingresos se enumeraban antes que los gastos, aparecen a continuación las contribuciones de las ciudades y de los particulares, así mismo el alquiler y arrendamiento de los bienes confiscados; todos los ingresos extraordinarios figuraban en primer lugar.
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Los banqueros griegos de los templos y los primeros bancos privados anotaban en sus registros todas las cantidades que pasaban por sus manos, con las fechas de entrada y salida, donde cada cliente tenía una cuenta abierta a su nombre con una página para el activo y otra para el pasivo, cuyos libros se llevaban con lealtad y exactitud.
Los banqueros Atenienses conocían un documento en forma de cheque que permitía incluso hacer remesas de fondos a otras ciudades donde tenían corresponsales. Como la mayoría de las ciudades griegas tenían dos monedas, una de buena aleación para el comercio exterior y la otra “alterada” para el interior .A causa de la gran estructura comercial, Atenas se vio obligada a tener una moneda estable que tuvo gran aceptación.
Este escenario permitió a los contadores superar las dificultades derivadas de la multiplicidad de monedas de las distintas ciudades, donde la equivalencia de monedas era difícil de establecer. Atenas en materia de contabilidad pública poseía una institución de vigilancia de la hacienda pública: El Tribunal de Cuentas de los Diez que tenía como función comprobar las cuentas de los recaudadores públicos y administrar justicia a los contadores poco escrupulosos.
En segunda instancia funcionaba una organización de censores llamada Colegio de los Eutymes (Vlaemminck 1961, 27-31). En Roma, se da una contabilidad organizada, los particulares, los comerciantes, los banqueros y las grandes empresas agrícolas exigían una contabilidad detallada y su control.
Igual que en el Derecho eran meticulosos y formalistas con el registro de las operaciones correctamente. El libro fundamental fue el de ingresos y gastos (codex accepti et expensi) donde se asentaba el importe, la clase y las fechas de las transacciones que se apuntaban de manera sumaria en una especie de “memorial” (llamado los adversaria); codex que tenía un valor probatorio superior al de nuestros libros de contabilidad y sus registros consentidos por el deudor se consideraban como obligación.
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Los banqueros romanos hicieron del codex un verdadero “libro de caja” a dos columnas: los ingresos constituían el abono (acceptum) y las salidas de fondos o debe (expensum).
La Contabilidad en la Edad Media
La caída del Imperio Romano de Occidente y la invasión de los Bárbaros se consideran los acontecimientos que marcan el fin de una civilización y el nacimiento de la edad media occidental, que se caracterizó por el desarrollo de la sociedad feudal identificada desde la economía en el aparte pasado 1.1.1.2“Síntesis del Pensamiento Económico” del presente trabajo.
A partir del siglo XI, con Las Cruzadas, resurge la actividad económica en Europa occidental, unida a una considerable extensión del crédito y con ello reaparecen los registros contables de tales actividades. Inicialmente los registros se hicieron en forma de memorial donde se registraron una tras otra las operaciones que no se efectuaban en estricto contado, supliendo así solo simples fallos de la memoria.
Estos registros eran puramente cronológicos y sin ninguna clasificación, por ejemplo Federigo Melis citado por Vlaemminck (1961, 55) encontró en el libro de unos banqueros florentinos que operaban en Bolonia (1211) el registro de cada préstamo y cada deposito como una operación aislada, sin el menor intento de compensación, así mismo en el libro de Detacomando que dirigía una explotación agrícola en el cual solo se recogen operaciones de crédito con asientos que datan de 1241 a 1272, entre algunos casos señalados por el historiador.
Algunos memoriales primitivos en la Edad Media, contienen algunas partidas de ingresos - gastos que se consideran de transición hacia la partida simple, ya que la verdadera característica de dichos registros continuaban siendo las operaciones de crédito, como en el caso del Guillaume de Rijckel (1249 - 1272) y con las cuentas de la abadía de Saint Trond, que además registraba ingresos y gastos por descripciones de bienes y de rentas, y listas de arrendatarios, entre otras.
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Algunas de las empresas citadas por. Vlaemminck (1961, 81 - 95) utilizaron en la edad media la partida simple como en los casos de las contabilidades de los Templarios, la compañía de Bene, la sociedad familiar de los Peruzzi, las cuentas de dos cambistas bruselenses de Collardde Marke y Guillaume Ruyelle, las cuentas de los mercaderes y banqueros franceses Hermanos Bonis y los de Jacme Olivier.
Para tener un referente de la partida simple, se toma de Vlaemminck el ejemplo de la contabilidad bancaria de los Templarios. Señala que “algunas instituciones religiosas se habían convertido en la Edad Media en potencias financieras internacionales. (…).Algunas desempeñaban incluso el papel de “bancos agrícolas”, prestando así inmensos servicios. Los Templarios u Orden de los Caballeros del Templo habían sido creados para consagrarse a la defensa de Tierra Santa. (…).
Alcanzaron rápidamente un gran poderío como consecuencia de los donativos que recibían. Su importancia era tal, que la Orden se hizo en poco tiempo dueña de vastas propiedades en Asia y en Europa. Por otra parte, los “grandes” de este mundo les confiaban depósitos de metales preciosos y de dinero, lo que les permitía prestar sumas considerables a los nobles, a los príncipes y a los reyes, de los que se convirtieron, de hecho, en tesoreros.
Génesis y Aparición de la Partida Doble
Es en esta época cuando se asiste a la transformación de la partida simple en la partida doble, se da gracias al auge comercial (…)”, el desarrollo de las operaciones de crédito, el nacimiento de las sociedades comerciales y la representación comercial bajo la forma de contratos de mandato ó comisión. Esta tendencia constituye la aparición del mercantilismo, antesala del capitalismo.
Resulta curioso comprobar en los registros de los Massari de Génova (1340) que la partida doble en la Edad Media se ha aplicado a una contabilidad pública, cuando ésta se mostraba reacia a todo tipo de innovación contable.
Vlaemminck (1961, 102) expresa que “Las cuentas del tesorero detallaban las cantidades efectivamente recibidas y pagadas por él; las cuentas individuales que estaban relacionadas con la municipalidad por razón de los negocios o de los servicios como el caso de funcionarios, recaudadores de impuestos, etc. Todos los cobros figuran a cargo del tesorero general y se descargan a los recaudadores.
Otro aspecto relevante es la regularidad de los inventarios y la valoración de los bienes tangibles, muebles e inmuebles teniendo en cuenta la depreciación y los gérmenes de la amortización. Otro caso de los esfuerzos de aplicación integral de la partida doble se refleja en la contabilidad de la casa comercial Médici de la familia Médici de Florencia, quienes posteriormente fueron banqueros y también alcanzaron importancia política, al obtener la dignidad ducal en Toscana en 1532 y reinar hasta 1737.
No obstante, fue en los siglos XIII y XIV cuando la disciplina dio un gran salto gracias a la introducción del sistema moderno de partida doble. Esta innovación revolucionó la forma de registrar las finanzas, permitiendo correlacionar los distintos elementos que conforman el patrimonio, como el capital, los activos, y las cuentas por cobrar y pagar.
Sin embargo, fue en el año 1494 cuando este método fue sistematizado en la obra del fraile franciscano Luca Pacioli, quien es honrado como el “padre de la contabilidad”. Desde el inicio del siglo XIX, la contabilidad se formaliza como profesión, abriendo puertas a una amplia gama de nuevos métodos y teorías.
A finales del siglo XIX, el estudioso español Emilio Oliver Castañer definió la Teneduría de libros como el arte que enseña a llevar en varios libros o registros la historia de los diferentes hechos o negocios que se verifican en una casa de comercio o en una empresa cualquiera.
Contabilidad Moderna y Tecnología
Con la llegada acelerada de la Revolución Industrial en los siglos XVIII y XIX, la contabilidad no se quedó atrás y se adaptó a la dinámica de nuevos modelos comerciales. La necesidad de producción en masa fomentó el surgimiento de nuevas áreas dentro de esta disciplina, como la contabilidad de costos.
Al mismo tiempo, la estandarización en la presentación de los estados financieros comenzó a tomar impulso, elemento fundamental para que propietarios e inversores pudieran realizar decisiones informadas y estratégicas. El siglo XX y lo que va del XXI han sido testigos de otra profunda transformación en la contabilidad, impulsada por la revolución tecnológica que ha permeado todos los aspectos de la vida.
En un giro aún más contemporáneo, la llegada de la informática y la tecnología a finales del siglo XX marcó un cambio radical en el panorama contable. El advenimiento de las tecnologías digitales y el software especializado ha facilitado un aumento notable en la eficiencia y automatización de procesos contables.
Este avance tecnológico no solo facilitó la automatización de procesos contables, sino que también mantuvo viva la relevancia del sistema de partida doble. Las herramientas digitales ofrecen un sinfín de ventajas para optimizar el oficio contable. La automatización de tareas como la generación de informes y la gestión de auditorías permite a los profesionales concentrarse en las áreas que requieren análisis más agudos y juicios críticos.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son estándares contables que armonizan la información financiera global. Hoy en día, representa una disciplina clave en la gestión de recursos y análisis financiero, adaptándose a los retos de un mundo cambiante y complejo.
A lo largo de su travesía histórica, la contabilidad ha transitado por múltiples facetas y ha sabido adaptarse a los desafíos de cada época. Ya no se limita a anotar cifras frías en un libro; se ha transformado en un campo dinámico que ofrece una visión completa y analítica de la salud financiera.