El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es un impuesto federal que se aplica a los ingresos obtenidos por una persona física o moral en territorio mexicano, incluyendo a los trabajadores asalariados, empresarios, profesionales independientes, artistas, entre otros. El ISR es la contribución que se debe pagar por la utilidad de los ingresos obtenidos, siendo los más comunes aquellos recibidos por sueldos y salarios, actividades empresariales y profesionales o arrendamiento.
La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) considera como ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral. A diferencia de la Ley Federal del Trabajo (LFT), la LISR contempla un concepto más amplio de lo que debemos entender por ''salario'', al menos como un ingreso para efectos fiscales, ya que incluye, además de las mencionadas prestaciones, la participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) de las empresas, y los derechos de pago percibidos como resultado de la terminación de una relación laboral.
Base Legal del ISR
Son los artículos 94 y 96 de la LISR en donde se encuentran la mayoría de los puntos finos en cuanto a la mecánica y cálculo del impuesto de los trabajadores, no obstante, el artículo 93 de la LISR, perteneciente al capítulo de ''Disposiciones Generales'', detalla, a nivel de prestaciones, los conceptos por los que no se pagará el impuesto sobre la renta (ISR). Adicionalmente, debemos recordar que existen otros tipos de ingresos a los que por asimilación les debemos dar el tratamiento fiscal de salarios. Situaciones que el artículo 94 de la LISR contempla en algunos casos de forma obligatoria y en otros tantos como una situación optativa.
¿Cómo se Calcula el ISR?
El Impuesto Sobre la Renta (ISR) se calcula con base en una tarifa que varía según el periodo: diario, mensual, quincenal, semanal o anual. La más común es la anual, ya que se utiliza para determinar el ISR del ejercicio fiscal.
La fórmula básica para calcular la utilidad es: INGRESOS - GASTOS DEDUCIBLES = UTILIDAD. Por ejemplo, si en un mes ganas $50,000 y tienes $10,000 en deducciones autorizadas, tu utilidad sería de $40,000.
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Para obtener el ISR que deberá retenerse a los trabajadores, se deberá seguir la mecánica que se menciona a continuación:
- Determinación del impuesto según la tarifa del artículo 96 de la LISR.
- Determinación del subsidio para el empleo.
- Determinación del ISR por retener o subsidio para el empleo por entregar.
Procedimiento Detallado para el Cálculo del ISR
Ahora bien, para obtener el ISR que deberá retenerse a los trabajadores, se deberá seguir la mecánica que se menciona a continuación:
- Ingresos obtenidos en el mes por salarios (gravados)
- (-) Impuesto local a los ingresos por salarios que, en su caso, haya retenido el empleador en el mes siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda del 5%
- (=) Base gravable
- (-) Límite inferior de la tarifa del artículo 96 de la LISR
- (=) Excedente del límite inferior
- (x) Tasa por aplicarse sobre el excedente del límite inferior
- (=) Impuesto marginal
- (+) Cuota fija
- (=) Impuesto según la tarifa del artículo 96 de la LISR
Determinación del subsidio para el empleo
- Base gravable
- (÷) Aplicación de la tabla del artículo 1.12 del Decreto del 26/XII/2013
- Subsidio para el empleo
Determinación del ISR por retener o subsidio para el empleo por entregar
- Impuesto según la tarifa del artículo 96 de la LISR
- (-) Subsidio para el empleo
- (=) ISR por retener o subsidio para el empleo por entregar
Es importante destacar que en los casos en que el impuesto a cargo del contribuyente que se obtenga de la aplicación de la tarifa del artículo 96 de la LISR sea menor que el subsidio para el empleo mensual obtenido de conformidad con la tabla correspondiente, el retenedor deberá entregar al contribuyente la diferencia que se obtenga. El retenedor podrá acreditar contra el ISR a su cargo o del retenido a terceros las cantidades que entregue a los contribuyentes en los términos anteriores.
Los ingresos que perciban los contribuyentes derivados del subsidio para el empleo no serán acumulables ni formarán parte del cálculo de la base gravable de cualquier otra contribución por no tratarse de una remuneración al trabajo personal subordinado.
Ejemplo Práctico del Cálculo del ISR
Se desea determinar el ISR por retener a un trabajador en febrero de 2015.
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Datos:- Ingresos obtenidos en febrero de 2015: $15,000.00
- Impuesto local a los ingresos por salarios retenido por el empleador: $0.00
- Determinación del impuesto según la tarifa del artículo 96 de la LISR:
- Ingresos obtenidos en febrero de 2015: $15,000.00
- (-) Impuesto local a los ingresos por salarios retenido por el empleador: $0.00
- (=) Base gravable: $15,000.00
- (-) Límite inferior de la tarifa del artículo 96 de la LISR: $10,298.36
- (=) Excedente del límite inferior: $4,701.64
- (x) Tasa por aplicarse sobre el excedente del límite inferior: 21.36%
- (=) Impuesto marginal: $1,004.27
- (+) Cuota fija: $1,090.61
- (=) Impuesto según la tarifa del artículo 96 de la LISR: $2,094.88
- Determinación del subsidio para el empleo:
- Base gravable: $15,000.00
- (÷) Aplicación de la tabla del artículo 1.12 del Decreto del 26/XII/2013: 1
- (=) Subsidio para el empleo: $0.00
- Determinación del ISR por retener en febrero de 2015:
- Impuesto según la tarifa del artículo 96 de la LISR: $2,094.88
- (-) Subsidio para el empleo: $0.00
- (=) ISR por retener en febrero de 2015: $2,094.88
Opciones para Retener el ISR
Existen diversas opciones para que los empleadores efectúen las retenciones del ISR, entre ellas:
- Opción de retener el ISR a destajistas: Se considera el número de días efectivamente trabajados para realizar el trabajo determinado y se aplica la tarifa del artículo 96 de la LISR calculada en días.
- Opción de retener el ISR cuando se efectúan pagos semanales, decenales o quincenales: Se aplica a la totalidad de los ingresos percibidos en el periodo de que se trate la tarifa del artículo 96 de la LISR, calculada en semanas, decenas o quincenas, según corresponda.
- Otra opción de retener el ISR a trabajadores según el RISR: Se determina el monto total de las cantidades que pagarán al trabajador en el año, se divide entre 12 y se aplica el procedimiento establecido en el artículo 96 de la LISR.
ISR en 2025
- En 2025, no se paga ISR si tus ingresos mensuales son menores a $7,382.34 MXN (límite superior del subsidio al empleo).
- En 2025 el Impuesto Sobre la Renta (ISR) aplica una tasa fija del 30% para empresas y tasas progresivas (1.92% a 35%) para personas físicas, según tus ingresos.
- Las personas físicas deben realizar pagos provisionales mensuales y presentar declaración anual en abril.
- Si no declaras y pagas el impuesto, se generarán recargos del 1.13% mensual más actualizaciones por inflación.
Tabla Resumen de Impuestos y Salario Neto (Ejemplo)
| Concepto | Monto |
|---|---|
| Salario | $ 10,000 |
| ISR (Impuestos sobre la renta) | -$ 834 |
| Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) | -$ 242 |
| Impuestos totales | -$ 1,076 |
| Pago neto | $ 8,924 |
| Tipo impositivo marginal | 18.8% |
| Tipo impositivo medio | 10.8% |
Con un salario anual de $ 120,000 en México, te gravarán $ 12,914. Es decir, tu salario neto será de $ 107,086 al año o $ 8,924 al mes. Tu tasa impositiva media es de 10.8% y tu tasa impositiva marginal es de 18.8%.
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