El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto indirecto aplicado al consumo, que va trasladándose desde la creación del producto o servicio y es el consumidor final quien asume la carga fiscal del mismo. Es el segundo impuesto más importante a nivel nacional, por debajo del ISR. Asimismo, aunque existe una tasa general, hay otras más que se aplican dependiendo la zona geográfica o el producto o servicio que se trate.
Definición y marco legal de la importación de servicios
La importación de servicios forma parte de la operatoria diaria de muchas empresas, siendo recursos básicos para ejercer su actividad. La Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) establece que la importación de servicios e intangibles está sujeta a una tasa del 16%. El artículo 24 fracción V de la Ley del IVA establece que se considera importación de servicios el aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se refiere el artículo 14, cuando se presten por no residentes en el país.
De todo lo anterior, surge la necesidad de gravar dichas actividades que estuvieron sin regulación alguna por bastante tiempo. En este contexto, el factor clave es que el prestador del servicio sea no residente en México, independientemente de si el servicio se realiza fuera del país.
El concepto de IVA Virtual
Es en este contexto que entra lo que se conoce como IVA Virtual. La importación de servicios e intangibles en México está gravada por el IVA, pero gracias al mecanismo de acreditamiento, el efecto económico puede ser nulo. Sin embargo, el Reglamento de esta ley permite que, en la práctica, el impacto económico para el contribuyente sea nulo.
Entonces, si un contribuyente en México importa servicios, ¿debe pagar IVA? La respuesta es un rotundo sí, ya que la ley lo marca así. Aunque en ocasiones se tiende a pensar que “si de todas formas no voy a pagar, no tengo por qué trabajar doble”, legalmente estamos obligados a registrar cada operación de acuerdo con la ley, independientemente del resultado.
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Ejemplo práctico de aplicación
Para comprender mejor este proceso, consideremos el siguiente escenario basado en la normativa vigente:
| Concepto | Descripción |
|---|---|
| Empresa | Comercial SA |
| Operación | Adquisición de servicio de almacenamiento en la nube |
| Proveedor | No residente en territorio nacional |
| Monto | $100,000 MXN |
| Tratamiento | Aplicación de IVA Virtual (16%) |
La empresa “Comercial SA” adquiere un servicio de almacenamiento en la nube a un proveedor de servicios no residente en territorio nacional por un total de $100,000 MXN. Al no contar con residencia en territorio nacional, este no cuenta con RFC ni ninguno de los requisitos descritos previamente, pero el gasto cubre con los requisitos establecidos en la LISR para aplicar la deducción correspondiente, por lo tanto, es susceptible de aplicar IVA virtual.
Obligaciones del contribuyente
Es obligatorio declarar el IVA pagado y acreditado correctamente. Gracias a las facultades de revisión del SAT, la autoridad puede observar algún error u omisión en cuanto al registro de cada actividad de la empresa. En relación con este numeral, se recomienda consultar el criterio normativo del SAT 35/IVA/N relativo al impuesto por la importación de servicios prestados en territorio nacional por residentes en el extranjero.
- Se causa cuando se dé la prestación del servicio.
- El prestatario del servicio debe ser un contribuyente nacional.
- El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley la tasa del 16%.
- Se debe realizar el registro contable detallado de la operación.
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