En el ámbito fiscal, la correcta aplicación de las deducciones autorizadas y el entendimiento de los requisitos fiscales son fundamentales para los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta (ISR). La jurisprudencia juega un papel crucial al establecer criterios claros para la interpretación y observancia de estas disposiciones.
Concepto de Deducciones Autorizadas en el ISR
Las deducciones autorizadas por la Ley del ISR son un pilar para la determinación de la carga tributaria. Existen criterios para distinguirlas. Se permite descontar las deducciones autorizadas, esto es, las previstas en el artículo 25 de la ley, las cuales se restan a fin de determinar una utilidad. También los contribuyentes podrán hacer, además de las deducciones autorizadas en cada capítulo de esta ley que les corresponden. Estas deducciones merman e impactan de manera significativa en la base imponible.
El Papel de la Jurisprudencia en la Deducibilidad
La jurisprudencia es esencial para la certeza jurídica en materia fiscal. Se deben considerar los términos en que sea obligatoria la jurisprudencia que establezcan los Tribunales del Poder Judicial. Los criterios de jurisprudencia sostenidos por la Sala Central y la Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación son vinculantes.
Un Decreto podrá constituir jurisprudencia o podrá constituir jurisprudencia por precedente. Es importante señalar que, en ocasiones, no existe jurisprudencia ni tres precedentes consecutivos sobre un tema planteado. También se puede dar el caso de que la Nación no haya emitido jurisprudencia, ni existan tres precedentes ininterrumpidos. Además, una tesis puede ser contraria a una jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nación. En estos contextos, es relevante considerar que se ha determinado la interrupción de la jurisprudencia P./J. 26/2001, de rubro: "CONTRADICCIÓN DE TESIS".
Criterios y Tipos de Deducciones
Existen diversas categorías de deducciones, cada una con sus particularidades. Por ejemplo, las deducciones personales previstas en el artículo 151 de la Ley del Impuesto relativo, vigente a partir del 1 de enero de 2014, tienen el carácter de no estructurales. En la aplicación de la normativa, la fórmula de aplicar ‘deducciones autorizadas para cada ingreso’ es clave. Esta separación obedece a que las deducciones afectan directamente la base imponible. La concepción de renta gravable se establece a la luz del artículo 9, penúltimo párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Adicionalmente, la ley permite la existencia de estímulos, diferimientos de pagos, deducciones autorizadas y condonaciones de créditos fiscales.
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La normativa aplicable debe considerar como deducciones vinculadas a la utilidad aquellas que se relacionan directamente con la generación de ingresos. Las instituciones de enseñanza autorizadas para recibir donativos deducibles, según el artículo 79, fracción X, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente a partir del 1 de enero de 2014, no vulneran el principio de irretroactividad de la ley a la luz de la teoría de los derechos adquiridos.
En el Régimen Simplificado de Confianza para Personas Físicas en el Impuesto sobre la Renta (RESICO), la Regla 3.13.33 establece que para el mes al que corresponde el pago, se consideran las deducciones autorizadas, como se ve enseguida en su Artículo.
Requisitos Fiscales para la Procedencia de Deducciones
Para la validez de las deducciones en materia de Impuesto sobre la Renta, es indispensable cumplir con ciertos requisitos. Las autoridades fiscales están autorizadas a realizar acciones en los términos del Código Fiscal de la Federación. En este contexto, podrán solicitar copias cuidadosamente cotejadas y autorizadas por el mismo secretario. Los contribuyentes deberán presentar información ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 días siguientes a la obtención de ingresos o la realización de gastos deducibles. Es crucial que no se presenten para fines fiscales deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los reales, lo cual podría configurar defraudación fiscal equiparada.
Cuando las deducciones son rechazadas, por tanto deberán considerarse las deducciones rechazadas como válidas si no se justifica su improcedencia por la autoridad. En el ámbito de las relaciones laborales, pueden hacerse retenciones, descuentos, deducciones o embargos al salario de los trabajadores cuando se trate de los casos previstos en las leyes.
El Momento de Acreditamiento del Impuesto sobre la Renta
Un aspecto fundamental es el momento del acreditamiento del ISR, particularmente en relación con el concepto de "efectivamente pagado". La Tesis: 2a./J. IMPUESTO SOBRE LA RENTA “EFECTIVAMENTE PAGADO” REFERIDO EN EL ARTÍCULO 8, PÁRRAFO QUINTO, DE LA LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA Y EN LA JURISPRUDENCIA P./J. 119/2010 (*), clarifica que el término impuesto sobre la renta “efectivamente pagado” referido en el precepto y en la jurisprudencia aludidos es el erogado en efectivo, cheque o traspaso, lo que significa que es el que materialmente se entera al fisco, a efecto de acreditarlo contra el impuesto empresarial a tasa única. Esto fue resultado de una Contradicción de tesis 8/2016. La tesis de jurisprudencia 112/2016 (10a.), con Ponente Javier Laynez Potisek, detalló este punto, así como la tesis de jurisprudencia P./J. 119/2010, publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXXIII, enero de 2011, página 13, con el rubro: “EMPRESARIAL A TASA ÚNICA.”
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Los efectos del amparo concedido contra la Regla I.3.12.1 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009 y la I.3.10.5 vigente en 2011, 2012 y 2013, que remiten al artículo 170 de la Ley del Impuesto relativo para efectuar el cálculo de la retención correspondiente al retiro de los recursos contenidos en las subcuentas de retiro a manera de ingreso esporádico, también influyen en el momento del acreditamiento.
Precedentes Jurisprudenciales Relevantes
Diversas jurisprudencias han marcado pautas en la materia:
- Robustece lo antes mencionado, la Jurisprudencia 2a./J.32/2003, emitida por la Segunda Sala.
- Resulta aplicable la jurisprudencia 2a./J. 77/2015 (10a.), emitida por esta Segunda Sala.
- La Suprema Corte estableció en la jurisprudencia 1a./J. 95/2006, de rubro: "DEFRAUDACIÓN FISCAL".
- Se determinó en torno a este tema mediante la jurisprudencia 1a./J. 126/2007.
- Al respecto resulta aplicable la jurisprudencia 1a/J. 71/2006(27) de esta Primera Sala de rubro.
- La norma reclamada se enmarca en la existencia de jurisprudencia temática 1a./J. 64/2004 y 1a. LVIII/2003.
- Sustenta lo anterior, la jurisprudencia 2a./J. 31/2007, la cual es del tenor siguiente.
- Existe también la aplicación analógica de la jurisprudencia 2a./J. 113/2002. De la jurisprudencia citada, se desprenden criterios importantes.
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