El presente análisis aborda los principales obstáculos jurídicos para aplicar los mecanismos alternativos en el contexto del derecho tributario nacional argentino. Para ello, se estructura el trabajo en tres puntos esenciales: la identificación de los conflictos tributarios que se pretenden prevenir o resolver mediante mecanismos alternativos, el análisis de la indisponibilidad del crédito fiscal como uno de los principales obstáculos jurídicos, y las perspectivas futuras para la aplicación de dichos mecanismos.
I. Marco Legal del Procedimiento Tributario en Argentina
En Argentina, la normativa tributaria está regida principalmente por la Ley Nº 11683, conocida como Ley de Procedimiento Tributario, cuya última reforma fue publicada el 29 de diciembre de 2017. Además, se consideran las siguientes normativas de otros países de Latinoamérica para un análisis comparativo:
- Bolivia: Ley Nº 2492, Código Tributario Boliviano (2003).
- Brasil: Lei Nº 5.172, Código Tributário Nacional (1966).
- Chile: Decreto Ley Nº 830, Código Tributario (1974).
- Colombia: Decreto Ley Nº 624, Estatuto Tributario (1989).
- Costa Rica: Ley Nº 4755, Código de Normas y Procedimientos Tributarios (1971).
- Cuba: Ley Nº 113, Del Sistema Tributario (2012).
- Ecuador: Código Tributario - Codificación 9 (2005).
- El Salvador: Decreto Nº 230, Código Tributario (2000).
- Guatemala: Decreto Nº 6-91, Código Tributario (1991).
- Honduras: Decreto Nº 170-2016, Código Tributario (2016).
- México: Código Fiscal de la Federación (1981).
- Nicaragua: Ley Nº 562, Código Tributario (2006).
- Panamá: Ley Nº 8, Código Fiscal (1956).
- Paraguay: Ley Nº 6380, De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional (2019).
- Perú: Decreto Supremo N° 133, Código Tributario (2013).
- Puerto Rico: Ley Nº 1, Código de Rentas Internas (2011).
- República Dominicana: Ley Nº 11-92, Código Tributario (1992).
- Uruguay: Decreto Ley Nº 14306, Código Tributario (1974).
- Venezuela: Código Orgánico Tributario (2020).
II. Conflictos Tributarios y Mecanismos Alternativos
Los conflictos tributarios no implican una relación de partes entre administración y contribuyente, sino la sujeción de ambos a la ley. La función de la administración tributaria está encaminada a velar por el exacto cumplimiento de dicho deber.
El derecho tributario, perteneciente a la rama del derecho público, se relaciona directamente con la recaudación de tributos. El bien jurídico resguardado protege la Hacienda Pública, siendo este un componente esencial del derecho tributario. No obstante, aquellos aspectos íntimamente ligados a los tributos pueden encontrarse fuera del derecho tributario.
III. Indisponibilidad del Crédito Fiscal
Uno de los principales obstáculos jurídicos para aplicar mecanismos alternativos en el ámbito tributario surge del carácter indisponible de la obligación tributaria. La obligación tributaria se define objetiva, subjetiva, temporal y espacialmente, incluyendo la liquidación (base imponible y alícuota). La discusión se centra en si es técnicamente y jurídicamente posible transigir sobre la prestación objeto de la obligación tributaria sin modificar los elementos del gravamen.
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A. Elementos Esenciales del Tributo
La indisponibilidad se manifiesta en el ámbito de los elementos esenciales del tributo, donde la administración, como representante del Estado, se autoimpone una carga. Esto implica que no se puede disponer de un crédito fiscal cierto e indubitable, una vez que ha sido determinado por el fisco y ha quedado firme.
B. Cuestiones Jurídicas Complejas
Existen cuestiones jurídicas que, aunque no modifiquen los elementos esenciales del tributo, no son susceptibles de una determinación más exacta. Esto puede deberse a que la ley tributaria quiso regular su interpretación sea compleja, ambigua y genere dudas.
IV. Mecanismos Alternativos en la Normativa Argentina
En Argentina, la aplicación de mecanismos alternativos para la resolución de conflictos tributarios enfrenta varios obstáculos jurídicos. Algunos aspectos clave incluyen:
A. Código Civil y Comercial
El Código Civil y Comercial establece limitaciones en la transacción sobre derechos irrenunciables y en casos donde sean parte los Estados nacional o local. Parte de la doctrina considera que este mecanismo debe recurrirse a todo lo que respecta a las rentas públicas.
B. Código Tributario Argentino
El Código Tributario Argentino presenta ciertas disposiciones que podrían facilitar o limitar la aplicación de mecanismos alternativos:
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- Consultas Vinculantes: El artículo 4º del Código Tributario Argentino permite realizar consultas vinculantes sobre la interpretación de normas tributarias. La administración debe responder en un plazo determinado, y si no lo hace, se entiende que comparte la interpretación del consultante.
- Acuerdos Conclusivos: Los acuerdos conclusivos son una forma de resolución de conflictos que se aplica en el ámbito de los Convenios para Evitar la Doble Imposición (CDI). El artículo 205 del Código Tributario Argentino establece que estos convenios buscan prevenir la doble imposición sobre la renta y el patrimonio.
- Procedimiento de Determinación de Oficio: El artículo 17 del Código Tributario Argentino regula el procedimiento de determinación de oficio, donde la administración tributaria puede determinar la obligación tributaria de un contribuyente cuando este no la ha cumplido correctamente.
C. Convenios para Evitar la Doble Imposición (CDI)
Los CDI contemplan mecanismos para resolver controversias en el ámbito de la imposición internacional. Argentina ha firmado numerosos CDI con diversos países, incluyendo algunos que aún no están en vigor. Estos convenios buscan ofrecer una solución beneficiosa mediante concesiones recíprocas.
V. Carta de Derechos del Contribuyente Latinoamericano
La Carta de Derechos del Contribuyente Latinoamericano, elaborada por el Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario (ILADT), busca establecer un marco de referencia para la protección de los derechos de los contribuyentes en la región. Esta carta aborda diversos aspectos, incluyendo:
- Derechos Fundamentales: Igualdad tributaria, tributación según la capacidad contributiva, protección del mínimo existencial y respeto al derecho de propiedad.
- Garantías Procedimentales: Derecho a recursos contra actos y resoluciones tributarias, ejecución de resoluciones favorables al contribuyente, tutela cautelar en vía judicial y acceso a la información.
- Protección de Datos: Derecho a la información, oposición, acceso, rectificación o cancelación en relación con los ficheros del contribuyente que contengan datos de carácter fiscal.
VI. Conclusiones
La implementación de mecanismos alternativos para la resolución de conflictos tributarios en Argentina se ve limitada por la indisponibilidad del crédito fiscal y la rigidez de la ley. Sin embargo, la adopción de prácticas internacionales y la promoción de una interpretación más flexible de la legalidad tributaria podrían abrir nuevas vías para la resolución de controversias.
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