Las leyes fiscales son aquellas que rigen las obligaciones fiscales de los contribuyentes y lo hacen acompañadas de los reglamentos para su aplicación. En México, el sistema tributario es el conjunto de leyes, normas y procedimientos que determinan cómo se recauda dinero del contribuyente y cómo el Estado lo utiliza para financiar servicios públicos.
¿Qué es un Reglamento de una Ley?
En términos legales, un reglamento “es un acto formalmente ejecutivo y materialmente legislativo”. Por decirlo de manera sencilla, sirve para la ejecución de las Leyes. La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos habilita al Presidente de la República para promover la expedición de reglamentos, según lo estipulado en el Artículo 89.
La facultad reglamentaria es una potestad exclusiva e indelegable del Presidente de la República, según el Artículo 89, Fracción I, de la Constitución Política. Es crucial entender que, al ser una norma secundaria, el reglamento no puede ser ilimitado ni usurpar las funciones del Poder Legislativo. Se advierte que, si los reglamentos no se ajustan a estas limitaciones, pueden volverse arbitrarios y negativos.
Según el Artículo 92 Constitucional, todo decreto, reglamento u orden del Presidente debe estar firmado también por el Secretario de Despacho encargado del ramo al que el asunto corresponda; en el ámbito fiscal, esto sería el Secretario de Hacienda y Crédito Público.
Marco Normativo Fundamental: Leyes Fiscales y sus Reglamentos Específicos
En el panorama tributario mexicano, existen numerosos ordenamientos donde las normas concentran la mayor parte de las obligaciones, procedimientos de pago, reglas de contabilidad, declaraciones y mecanismos de verificación aplicables.
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Las principales leyes fiscales que sustentan el sistema tributario mexicano, y que cuentan con sus respectivos reglamentos para una aplicación detallada, son:
- La Ley del Impuesto sobre la Renta regula el cobro del impuesto sobre la renta sobre los ingresos obtenidos por personas físicas y morales, tanto por actividades empresariales como por salarios, arrendamiento, servicios profesionales o inversiones.
- La Ley del Impuesto al Valor Agregado regula el impuesto que grava actos de consumo relacionados con bienes, arrendamientos, importaciones y prestación de servicios.
- La Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios aplica sobre determinados productos y actividades específicas, como combustibles, bebidas alcohólicas, tabaco, hidrocarburos y ciertos servicios.
- El Código Fiscal de la Federación es el ordenamiento que establece las reglas generales de procedimiento administrativo en materia tributaria.
Los reglamentos a las leyes fiscales y aduaneras que aplican en México son los siguientes: RLISR, RLIVA, RLIEPS, RCFF, RLA y RLFIEL.
Principales Leyes Fiscales y sus Reglamentos en México
| Ley Fiscal | Reglamento Asociado | Descripción Breve de la Ley |
|---|---|---|
| Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) | RLISR | Regula el cobro del impuesto sobre los ingresos de personas físicas y morales. |
| Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) | RLIVA | Grava actos de consumo relacionados con bienes, arrendamientos, importaciones y servicios. |
| Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) | RLIEPS | Aplica sobre productos y actividades específicas (combustibles, alcohol, tabaco, etc.). |
| Código Fiscal de la Federación (CFF) | RCFF | Establece las reglas generales de procedimiento administrativo tributario. |
| Ley Aduanera | RLA | Regula la entrada y salida de mercancías del territorio nacional. |
| Ley de Firma Electrónica Avanzada | RLFIEL | Define el uso y validez de la firma electrónica en diversos trámites. |
Otros Instrumentos Normativos Relevantes
El marco de los decretos y normas tributarias en México se extiende a otros instrumentos de gran importancia para la aplicación y comprensión de las obligaciones fiscales:
La Miscelánea Fiscal
Aunque comúnmente se percibe como una ley, la Miscelánea Fiscal se trata propiamente de un reglamento. Este instrumento anual compila y ajusta diversas disposiciones fiscales para el ejercicio fiscal correspondiente.
Circulares
Las circulares son actos administrativos que emanan de la potestad de mando de la Administración. Tienen como propósito procurar la unidad de criterio de los órganos administrativos y dar a conocer la aplicación de las disposiciones fiscales. Las circulares no forman parte de los procesos de manifestación de las normas jurídico-fiscales y no tienen disposiciones de observancia obligatoria.
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Decretos-Delegados
La importancia de los Decretos-Delegados como fuente formal del Derecho Fiscal es indudable. El Artículo 49 Constitucional establece la división de poderes, con la excepción de las facultades extraordinarias al Ejecutivo. A diferencia del Decreto-Ley (que requiere una declaración previa de estado de emergencia o suspensión de garantías), el Decreto-Delegado puede emitirse en cualquier tiempo (no presupone una emergencia previa).
La justificación de los Decretos-Delegados se basa en que su finalidad es la pronta resolución de cuestiones fundamentales para la economía del país, que no pueden dejarse a los avatares de un largo proceso legislativo. El Ejecutivo puede estar autorizado por el Legislativo para dictar leyes en materia de economía del país y comercio exterior, conforme a los artículos 29, 49 y 131 constitucionales.
Principios y Fuentes del Derecho Fiscal Mexicano
El Derecho Fiscal se rige por una serie de principios constitucionales (como el “Principio de Constitucionalidad”) y sus normas están vinculadas a las actividades tributarias del Estado. La Constitución (también llamada Carta Magna) es reconocida como la Fuente primigenia del Derecho Tributario. Los principios rectores del orden jurídico-fiscal se encuentran en la Ley Suprema (la Constitución), como lo establece el artículo 133 constitucional para reafirmar la jerarquía normativa. Por ello, debe existir una subordinación de la norma fiscal hacia la norma constitucional.
Entre los principios fundamentales que rigen el Derecho Fiscal mexicano se encuentran:
- Principio de Legalidad: El principio de legalidad en materia tributaria es nullum tributum sine lege. El mandato constitucional exige que las contribuciones se impongan solamente por medio de una ley. Esto implica que el Congreso de la Unión (a través de la Cámara de Diputados, que es la representante de la población) es el único que puede emitir leyes en materia de contribuciones. Todas las relaciones dentro del ámbito tributario deben estar previstas y reglamentadas por una norma jurídica.
- Proporcionalidad y Equidad: La contribución debe aplicarse de manera proporcional (la carga fiscal debe establecerse en proporción a la riqueza o capacidad económica del contribuyente) y equitativa (la aplicación de la ley en igualdad de condiciones e igualdad de circunstancias). La proporcionalidad y equidad se dan cuando la carga del impuesto se aplica de acuerdo con la capacidad contributiva de los sujetos.
- Obligación Personal: La obligación de contribuir vincula a las personas y solo a ellas, no con las cosas (como propiedad).
- Para el Gasto Público: El producto de las contribuciones debe destinarse a cubrir los gastos públicos y no para otro fin.
Fuentes Formales del Derecho Fiscal
De acuerdo con Eduardo García Maynez “por fuente formal entendemos los procesos de creación de las normas jurídicas”. En el Derecho Fiscal mexicano, además de la Constitución y las leyes, encontramos otras fuentes cruciales:
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- La Jurisprudencia: Se define como la interpretación habitual, constante y sistemática que llevan a cabo los tribunales al resolver los casos que se someten a su jurisdicción. Por disposición de la ley, esta interpretación se convierte en precedente de observancia obligatoria para fallos posteriores. La jurisprudencia de la SCJN es obligatoria para todos los demás órganos jurisdiccionales del país. El Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA) o Tribunal Fiscal de la Federación es una entidad jurisdiccional autónoma cuya función es conocer en primera instancia de los juicios promovidos contra resoluciones definitivas de autoridades fiscales. El establecimiento de Jurisprudencia corresponde a la Sala Superior a partir de 1996 y se integra con la aprobación de cinco precedentes ininterrumpidos de cada una de sus Secciones.
- Tratados Internacionales: Tienen como objetivo lograr una tributación más equitativa, evitando que los contribuyentes de los países firmantes se enfrenten a doble o más cargas tributarias sobre un mismo ingreso y debido a su rango constitucional.
- La Doctrina: Se puede considerar que la doctrina tributaria en su medio ha tenido un desarrollo limitado, fundamentalmente por la falta de apoyo presupuestal de las universidades para dedicar recursos a la investigación fiscal.
El Derecho Administrativo y las Facultades del Fisco
El Derecho Administrativo tiene relación directa con los impuestos, pues regula la organización y actuación del Estado (Sujeto Activo). Define las facultades de las autoridades fiscales (como el SAT) para liquidar, recaudar, fiscalizar, sancionar y resolver controversias.
Así, es el Estado, a través del Poder Legislativo, el único que puede crear, modificar o suprimir impuestos destinados a cubrir el gasto público. En este sentido, el Código Fiscal de la Federación (CFF) y otras regulaciones fiscales dictan los procedimientos para que la autoridad ejerza estas acciones. Los procedimientos Fiscales regulan los actos de la autoridad (visitas domiciliarias, auditorías, embargos) y los plazos administrativos.
Otra de las facultades del fisco es la de aplicar multas a los contribuyentes por sus infracciones, incluso si cumplen posteriormente con el pago exigido de las contribuciones incumplidas. Si se trata de un delito fiscal, entonces la Secretaría de Hacienda y Crédito Público tendrá el carácter de víctima u ofendido en los procedimientos y juicios penales realizados conforme al Código Nacional de Procedimientos Penales.
La relación entre el Fisco y el particular, al amparo del poder público, corre el riesgo de generar exacciones indebidas, abusos, arbitrariedades y discriminaciones. La imposición por parte del Fisco conlleva un derecho correlativo para los particulares. El Derecho Fiscal debe evitar ser usado como “formato legal para disfrazar todo tipo de situaciones inequitativas y discriminatorias” y debe basarse en máximas o principios fundamentados en nociones de justicia y equidad que sirvan de rectoras de todo el orden jurídico-tributario.
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