¡Hola! Bienvenidas y bienvenidos a este recurso didáctico. En él, nos adentraremos en el manejo contable del efectivo, incluido en la NIF C-1, Efectivo y Equivalentes de Efectivo, que tiene como finalidad sentar las normas para valuar, presentar y revelar las operaciones que afectan a este rubro y que se reflejan en el estado de posición financiera o balance general de cada entidad.
Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas de valuación, presentación y revelación de las partidas que integran el rubro de Efectivo y equivalentes de efectivo en el estado de posición financiera de una entidad. Es importante conocerlo debido a que es un tema fundamental y básico dentro de la Contabilidad.
Las operaciones y actividades que las personas físicas y morales realizan siempre tienen que ver con el intercambio de activos como lo es el efectivo y los equivalentes de efectivo, ya sea para vender, invertir, comprar o pagar, por ello es necesario dominar lo que la NIF C-1 refiere en cuanto a este rubro. La NIF C-1 por tanto es la única guía que nos dice el cómo evaluar, dónde presentar y qué revelar. Esto es importante ya que el rubro de efectivo y equivalentes de efectivo aparece en el balance general, lo que permite identificar la situación global de la entidad en cuanto al activo más líquido, que se incluye específicamente en el activo circulante.
En nuestro país, la normatividad contable referente al efectivo tiene varios años de haberse emitido. En 2008, el CINIF emitió la NIF B-2, Estado de flujos de efectivo, la cual fundamentalmente establece las bases para determinar el estado de flujos de efectivo; no obstante, también hace algunas precisiones al tratamiento contable del efectivo. La NIF C-1, Efectivo y equivalentes de efectivo, está integrada por los párrafos 1-20 los cuales tienen el mismo carácter normativo.
Definiciones Fundamentales
El efectivo, como la NIF C-1 lo define, es la moneda en curso y extranjera disponible en caja y bancos de la entidad. Un ejemplo del efectivo son los cheques y las transferencias bancarias que las entidades usan comúnmente, con facilidad y rapidez para cumplir sus obligaciones o adquirir derechos.
Lea también: cómo se organizan las entidades de recaudación
En cuanto a los equivalentes de efectivo, son valores de corto plazo en moneda nacional o extranjera que se pueden convertir a efectivo por su alta liquidez. Este concepto se refiere a equivalentes de corto plazo que son fácilmente de convertir en efectivo y que no tienen riesgos altos para cambiar de valor. Para los equivalentes de efectivo, tenemos, por ejemplo, a los metales preciosos como el oro, e inversiones a la vista como los cetes.
1. Valuación
Dentro de las normas de valuación, la NIF establece el valor al que deben ser reconocidos las partidas de este rubro. Como sabemos, el reconocimiento inicial es la primera vez que una partida es valuada y presentada dentro de la información financiera, en cuanto al reconocimiento posterior, que consiste en las siguientes ocasiones en las que la información financiera es valuada a manera de que los efectos que esta refleja sean siempre los adecuados.
Para el caso del efectivo, en su reconocimiento inicial y posterior, se debe valuar a su valor razonable o valor nominal. El efectivo, tanto en su reconocimiento inicial como en el posterior, debe valuarse a su valor razonable, que es su valor nominal. En pocas palabras, es el valor que tienen las monedas y los billetes impresos. De esta manera, el efectivo se reconoce al valor en unidades monetarias que se pagó o recibió en el momento en que ocurrió la operación.
Conceptos de Valoración
- Valor razonable: Representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia. Por ejemplo, si por un kilo de fruta se acuerda pagar $10.00, los diez pesos serán el valor razonable.
- Valor nominal: Es la cantidad que se debe pagar o recibir en unidades monetarias. Por ejemplo, se compra un dólar cuyo precio es $20.00.
Valuación de Equivalentes de Efectivo
Los equivalentes de efectivo, de manera inicial deben reconocerse al valor razonable y para reconocimientos posteriores, se hará según corresponda, pues la NIF C-1 aclara que los equivalentes de efectivo se reconocerán posteriormente de la forma siguiente:
- Los metales preciosos amonedados deben valuarse a su valor razonable; para tal efecto, debe utilizarse su valor neto de realización a la fecha de cierre de los estados financieros.
- Los equivalentes denominados en monedas extranjeras deben convertirse o reexpresarse a la moneda de informe utilizando el tipo de cambio con el que pudieron haberse realizado a la fecha de cierre de los estados financieros. En este caso, las pérdidas o ganancias que resulten de esas conversiones deberán reflejarse en el Estado de Resultados como parte del Resultado Integral de Financiamiento.
- Los equivalentes denominados en otra medida de intercambio, como es el caso de las Unidades de Inversión (UDI), deben convertirse o reexpresarse a la medida de intercambio correspondiente a la fecha de cierre de los estados financieros.
- Las inversiones disponibles a la vista deben valuarse a su valor razonable; para tal efecto, debe utilizarse su valor neto de realización a la fecha de cierre de los estados financieros; los efectos por cambios en su valor deben reconocerse en resultados conforme se devenguen.
El efectivo y equivalentes de efectivo de forma general deberán valuarse a su valor razonable.
Lea también: análisis detallado de la norma NIF C-9
2. Presentación
Las normas de presentación indican el cómo y en qué estado financiero se deben reflejar los efectos de los distintos rubros contables. Es importante que el efectivo y los equivalentes de efectivo sean valuados a su valor razonable, pues lo que se presente en el estado de situación financiera debe reflejar los efectos reales y más precisos de las operaciones de la entidad. Así, si se realizó y cobró una venta por $100,000.00 pesos mexicanos, esos cien mil pesos serán los que se deberán presentar en los estados financieros.
La NIF C-1 explica que el efectivo y equivalentes de efectivo deben presentarse en un solo renglón como el primer rubro del activo a corto plazo, incluyendo el efectivo y equivalentes de efectivo restringidos, siempre que dicha restricción expire dentro de los doce meses siguientes a la fecha del estado de situación financiera o en el transcurso del ciclo normal de operaciones de la entidad; el rubro debe denominarse Efectivo y Equivalentes de Efectivo.
En el caso del efectivo y equivalentes de efectivo que sean restringidos a un plazo mayor de un año, deberá presentarse en un renglón siguiente.
3. Revelación
Las revelaciones, como sabemos, son las divulgaciones, extensiones y explicaciones de la información financiera contenida en los estados financieros con el fin de ampliar y facilitar su comprensión. Dichas revelaciones se incluyen en las notas a los estados financieros.
Para el rubro de efectivo y equivalentes de efectivo, la NIF C-1 menciona que hay que revelar lo siguiente en las notas a los estados financieros:
Lea también: tipologías de regímenes políticos en la actualidad
- Cómo se integra el rubro.
- Las políticas de valuación aplicadas.
- La moneda de denominación.
- Si hay efectivo destinado a algún fin en específico.
- Si existe efectivo y equivalentes de efectivo restringido, explicar el motivo y la fecha de expiración probable.
- Si algún hecho posterior afectó las valuaciones de los estados financieros, desde que se realizaron hasta que se emitieron.
En las notas a los estados financieros se debe ampliar la característica cualitativa de la información financiera y permitir que el usuario lo comprenda con mayor facilidad. Por ejemplo, una nota a los estados financieros podría comenzar: "Nota 4. Efectivo y equivalentes de efectivo. a) La integración de efectivo y equivalentes de efectivo es la siguiente, y no cuenta con alguna restricción:".
Consideraciones Adicionales
Criptomonedas
Es importante destacar que las criptomonedas no se consideran efectivo ni equivalentes de efectivo bajo la NIF C-1. Esto se debe a su alta volatilidad y la falta de respaldo oficial por parte de una entidad gubernamental.
Caso Práctico de Clasificación
A continuación, se presenta un ejemplo de clasificación de activos de una empresa conforme a la NIF C-1:
La empresa ABC S.A. de C.V. presenta su estado financiero al cierre del 2024 y necesita clasificar sus activos de acuerdo con la NIF C-1:
- Dinero en caja chica: $10,000 MXN.
- Cuenta bancaria: $500,000 MXN.
- Certificados de depósito a 30 días: $200,000 MXN.
- Inversión en criptomonedas (Bitcoin): $150,000 MXN.
- Depósito en garantía: $50,000 MXN.
- Acciones de una empresa pública: $300,000 MXN.
- Oro en barras: $100,000 MXN.
- Bonos del gobierno con vencimiento a 3 años: $400,000 MXN.
Al aplicar la NIF C-1, ABC S.A. de C.V. debe reconocer $710,000 MXN como efectivo y equivalentes de efectivo en su balance general. Esto se desglosa en $10,000 MXN de dinero en caja chica, $500,000 MXN en cuenta bancaria y $200,000 MXN en certificados de depósito a 30 días, ya que estos cumplen con los criterios de efectivo o equivalentes de efectivo de alta liquidez y corto plazo establecidos por la NIF C-1.
Finalmente, el efectivo y equivalente de efectivo es un rubro de suma importancia cuya valuación, presentación y revelación permite a los usuarios la toma de decisiones, por ello la NIF C-1 es de aplicación necesaria para el cumplimiento de las obligaciones de las entidades con la emisión de estados financieros conforme a las Normas de Información Financiera.