La enajenación de bienes, en el ámbito fiscal, es un concepto clave que implica la transmisión de la propiedad y genera diversas obligaciones y derechos para los contribuyentes. Entender cómo se determina la ganancia por esta operación y, en particular, el papel del monto pendiente por deducir de la inversión original, es fundamental para el correcto cumplimiento de las disposiciones del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y otras leyes aplicables.
A continuación, explicamos los aspectos más relevantes del tratamiento fiscal de la enajenación de bienes, con énfasis en el cálculo de la ganancia y la relevancia de las deducciones.
Definición Fiscal de Enajenación
Para efectos fiscales, se consideran enajenaciones, entre otros, los siguientes supuestos:
- La transmisión de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo que se efectúe a través de enajenación de títulos de crédito o de la cesión de derechos que los representen.
- El acto en el que el fideicomisario designado ceda sus derechos o dé instrucciones al fiduciario para que transmita la propiedad de los bienes a un tercero.
- Cuando se emitan certificados de participación por los bienes afectos al fideicomiso y se coloquen entre el gran público inversionista, no se considerarán enajenados dichos bienes al enajenarse esos certificados, salvo que estos les den a sus tenedores derechos de aprovechamiento directo de esos bienes, o se trate de acciones.
- La que se realice mediante fusión o escisión de sociedades, excepto en los supuestos a que se refiere el artículo 14-B de este Código.
Adicionalmente, cabe precisar que se entiende que se efectúan enajenaciones a plazo con pago diferido o en parcialidades cuando se efectúen con clientes que sean público en general, se difiera más del 35% del precio para después del sexto mes y el plazo pactado exceda de doce meses.
Por último, acorde a lo previsto por el numeral 8 de la Ley del IVA, es objeto de esta ley la enajenación de bienes, conforme al artículo 14 de CFF, motivo por el que la enajenación de bienes inmuebles se deberá gravar a la tasa de 16%, salvo excepciones como la enajenación de casa-habitación.
Lea también: Entendiendo el Monto Total por Deducir: Conceptos clave y ejemplos.
Las Deducciones de Inversiones (Depreciación Fiscal)
La deducción de inversiones o depreciación fiscal es una de las principales deducciones autorizadas del Impuesto Sobre la Renta (ISR). Conocer a fondo esta herramienta te ayudará a cumplir con tus obligaciones tributarias. Básicamente, podríamos decir que la deducción de inversiones es un estímulo fiscal que le permite al contribuyente optimizar su carga tributaria. Con esta medida se busca promover la inversión directa en el país, aumentar la productividad, generar empleo y fortalecer la participación de empresas mexicanas en las cadenas de suministro.
Para calcular la deducción de inversiones en el Impuesto Sobre la Renta (ISR) en México, es necesario llevar un registro contable adecuado, conforme a lo establecido en la Ley del ISR y su reglamento. Los artículos 27, fracción IV y 105, fracción IV, de la Ley del ISR establecen que las deducciones de las personas morales y físicas con actividades empresariales y profesionales requieren estar debidamente registradas en contabilidad y ser restadas una sola vez.
Ejemplos de Deducción de Inversiones
Consideremos el caso de una pastelería que busca optimizar los tiempos de entrega de sus productos y decide adquirir 1 automóvil por $170,000. Al tratarse de activos fijos nuevos, la empresa puede deducir el 25% del valor de la inversión, lo que equivale a $42,500. Es importante recordar que, en el caso de automóviles, sólo serán deducibles hasta por un monto de $250,000.00.
Actualización de la Inversión
La inversión se actualiza al último mes de la primera mitad del periodo en que el bien es utilizado. Sin embargo, para tales efectos, se consideran meses completos de uso. Cuando es impar el número de meses del periodo en que el bien es utilizado, se considera como último mes de la primera mitad el mes inmediato anterior. Por ejemplo, si un bien se utilizó solo algunos días del mes de enero de 2020, al no haber meses completos de uso en 2020, se considera la actualización solo hasta el mes de diciembre de 2019.
Cálculo de la Ganancia por Enajenación de Activo Fijo y el Monto Pendiente por Deducir
El artículo 18, fracción IV de la Ley del ISR, establece que los contribuyentes que enajenen bienes de activo fijo están obligados a acumular la ganancia derivada de esa enajenación. Para calcular dicha ganancia, la Ley del ISR establece que la misma consiste en la diferencia entre el precio de venta y el monto original de la inversión, disminuido de las cantidades ya deducidas. Este último componente representa el "monto pendiente por deducir" de la inversión original para efectos de determinar la base fiscal de la ganancia.
Lea también: Guía para calcular el IVA
A continuación, se presenta una tabla que resume los componentes para el cálculo de la ganancia por enajenación:
| Concepto | Descripción |
|---|---|
| Precio de Venta | Valor total por el cual se enajena el bien. |
| Monto Original de la Inversión (MOI) | Costo de adquisición o valor original del bien. |
| Cantidades Ya Deducidas | Acumulación de las deducciones por inversión (depreciación o amortización fiscal) aplicadas sobre el bien hasta la fecha de enajenación. |
| Monto Pendiente por Deducir (Valor Neto en Libros Fiscal) | Monto Original de la Inversión - Cantidades Ya Deducidas. Representa la porción de la inversión que aún no ha sido deducida fiscalmente. |
| Ganancia por Enajenación | Precio de Venta - (Monto Original de la Inversión - Cantidades Ya Deducidas) |
Tratamiento Fiscal para Personas Físicas y Morales
El tratamiento fiscal de la enajenación de bienes inmuebles es relevante tanto para las personas morales como para las personas físicas. Para las personas físicas, de acuerdo a la Ley del ISR (artículo 119), se consideran ingresos por enajenación de bienes los que deriven de los casos previstos en el Código Fiscal de la Federación, antes mencionados. La parte de la ganancia no acumulable se multiplicará por la tasa de impuesto que se obtenga conforme a los parámetros establecidos en la ley.
Impacto de la Deducción Inmediata
Con la desaparición de la deducción inmediata en 2019, se pierde un importante factor que ayudaba no solo a realizar planes de recuperación de la inversión. Esto resalta aún más la importancia de llevar un registro contable adecuado y comprender a fondo el cálculo de las deducciones y la determinación de la ganancia por enajenación para optimizar la carga tributaria.
Lea también: Todo sobre el ISR en México
tags: #monto #pendiente #por #deducir #enajenacion #explicación