Entendemos a un negocio como una unidad económica cuya actividad se realiza con el fin de obtener ganancias, constituido por un grupo de recursos - tangibles e intangibles-, que le permiten producir bienes y/o servicios en condiciones definidas de calidad y costo. Consecuentemente, el valor de un negocio, suponiendo su continuidad, proviene de su capacidad para generar flujos de efectivo positivos en el futuro para las partes interesadas.
Por lo tanto, la administración debe preparar los estados financieros aplicando estándares internacionales, en nuestro caso las NIIF o la NIIF para las PYMES, sobre la base de la continuidad del negocio, que se constituye en una hipótesis fundamental denominada “empresa en marcha”.
Cuestiones Normativas: IASB y NIIF
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) establecen en la NIC 1 las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general en conformidad con el Marco Conceptual. Para preparar dichos estados financieros, el Marco Conceptual y la NIC 1 exigen que la administración evalúe la capacidad de la entidad para continuar con sus actividades comerciales.
El Marco conceptual en el párrafo 3.9 menciona que: “Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad que informa está en funcionamiento y continuará su actividad dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o cesar su actividad comercial”.
Así mismo, la NIC 1 en el párrafo 25 establece: “Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborará los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en sus operaciones”.
Evaluación de la gerencia
Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del final del periodo sobre el que se informa. Cuando una entidad tenga un historial de operaciones rentable, así como un pronto acceso a recursos financieros, la entidad podrá concluir que la utilización de la hipótesis de negocio en marcha es apropiada, sin realizar un análisis detallado.
La NIA 570: Responsabilidad del Auditor
Dentro del ámbito normativo de la auditoría, la NIA 570 "Empresa en marcha" trata sobre la responsabilidad que tiene el auditor en relación con la evaluación de la pertinencia de la aplicación de la hipótesis fundamental de empresa en funcionamiento y las implicaciones para su informe.
El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir sobre lo adecuado de la utilización, por parte de la dirección, del principio contable de empresa en funcionamiento para la preparación de los estados financieros. Esta responsabilidad existe aun en el caso de que el marco de información financiera no contenga un requerimiento explícito de que la dirección realice una valoración específica.
Procedimientos de valoración de riesgo
El auditor, al realizar la evaluación del riesgo de acuerdo a la norma internacional de auditoría 315, debe determinar si existen sucesos o condiciones que indiquen dudas importantes sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.
A continuación, se presentan algunos ejemplos de hechos o condiciones que, individual o conjuntamente, pueden generar dudas significativas:
- Aspectos Financieros: Posición patrimonial neta negativa, préstamos próximos a su vencimiento sin perspectivas de renovación, o flujos de efectivo provenientes de operaciones negativas.
- Aspectos Operativos: Intención de la dirección de liquidar la entidad, salida de miembros clave de la dirección o pérdida de un mercado importante.
- Otros aspectos: Incumplimiento de requerimientos de capital, procedimientos legales pendientes o cambios en las disposiciones legales.
Material Educativo y Documentos de Discusión
Atendiendo la preocupación de las partes interesadas en plena época de pandemia para aplicar los requisitos de empresa en marcha, tanto la Fundación IFRS (IASB) como la IFAC (IAASB) han emitido material educativo y documentos de discusión. El 13 de enero de 2021, el IASB emitió un material educativo para ayudar a las empresas a aplicar los requisitos de empresa en marcha. Este material se publica para respaldar la aplicación coherente de las Normas NIIF y no cambia ni establece requisitos adicionales a los ya existentes.
En el actual entorno económico estresado, decidir si los estados financieros deben prepararse sobre la base de una empresa en funcionamiento puede implicar un mayor grado de juicio profesional de lo habitual. En consecuencia, el auditor debe revaluar la evaluación de la administración sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha, teniendo en cuenta el mismo periodo que la administración.