Los pagos provisionales del Impuesto Sobre la Renta (ISR) son anticipos que las personas morales deben realizar al Servicio de Administración Tributaria (SAT) a cuenta del impuesto que se generará en el ejercicio fiscal en curso. En pocas palabras, son adelantos del impuesto que debes cubrir a lo largo del año fiscal. El objetivo de los pagos provisionales de ISR es facilitar la recaudación para el SAT y ayudar al contribuyente a disminuir el impacto del pago anual, mediante adelantos y ajustes de la diferencia al cierre del año fiscal. Estos pagos no son impuestos adicionales, sino anticipos que se restan al momento de presentar la declaración anual.
Fundamento Legal y Obligaciones
El fundamento legal de los pagos provisionales se encuentra principalmente en la Ley del ISR. Aunque el Código Fiscal de la Federación regula aspectos generales como plazos y actualizaciones, es la LISR la que determina el procedimiento específico para calcular estos anticipos.
¿Quiénes deben presentar los pagos provisionales del ISR?
- Las personas morales que tributan en el Régimen General de la Ley del ISR están obligadas a presentar los pagos provisionales del ISR.
¿Cuándo se realizan los pagos provisionales del ISR?
- Los pagos provisionales del ISR deben presentarse de forma mensual y, en algunos casos, de manera bimestral. Es crucial realizar el pago provisional del ISR de manera oportuna y dentro de los plazos establecidos por el SAT.
¿Cómo se calcula el pago provisional del ISR?
El cálculo del pago provisional del ISR se realiza mediante la aplicación de una tasa sobre la utilidad fiscal estimada. Cuando se determina el impuesto mensual, ya disminuyendo los pagos enterados (pagos provisionales) y sumando los impuestos causados en meses anteriores que no fueron enterados, si resulta cantidad a cargo esa cantidad se considerará un impuesto por pagar o de lo contrario será un impuesto por cobrar, Inciso d) párrafo 4. Esto es básicamente el papel de trabajo que se realiza para determinar el pago provisional durante el ejercicio en el cual en algunos meses resulta cantidad a cargo y en algunos a favor, recordando que todo se calcula desde el primer periodo, en este caso desde el primer mes.
El Debate Contable: ¿Activo, Gasto o Pasivo?
La naturaleza contable de los pagos provisionales del ISR es un tema de constante debate entre los profesionales. Existen diversas posturas respecto a si deben registrarse como un activo, un gasto o un pasivo.
El ISR como Gasto
Estaremos todos de acuerdo que el ISR es un gasto, y así lo confirmamos todos porque todos los años el ISR causado se registra como parte del estado de resultados. El motivo de presentar los pagos provisionales tiene la característica de ir cubriendo el gasto de ISR que se hará por ejercicio completo, pero por parcialidades mensuales, para así participarle al fisco de su parte derivada de la generación de riqueza. Si pudiéramos platicar con los empresarios sobre lo que el ISR representa para ellos, ya sea pago provisional o anual, tendríamos posiblemente la respuesta de que es gasto, dinero que ha salido de su tesorería y que no espera retorno para invertirlo en su negocio.
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Lo anterior no implica que los pagos provisionales del ISR sean en su naturaleza económica un pago anticipado, ya que el pago anticipado es una erogación que se hace hoy para obtener un bien, un servicio o un beneficio en el futuro, lo cual no ocurre en este caso específico del ISR. Considerando este párrafo, el ISR del pago provisional no tendría un potencial de impactar favorablemente a los flujos de efectivo de la entidad, sino al contrario, hay salida de efectivo que sumados por cada mes del ejercicio fiscal, y que se complementa con el ISR del año cuando se aplique la mecánica de cálculo del Art.
Consideraciones sobre el Gasto Provisional
Muchos colegas indican que como es un pago a cuenta, determinado sobre los ingresos nominales y no sobre una utilidad fiscal, pues realmente no se sabe si es gasto hasta en la declaración anual, por lo tanto no puede ser un gasto. Sin embargo, regresando al tema, la respuesta es SÍ, el ISR es un gasto, ¡pero! los pagos provisionales no se catalogarían en este rubro, pues en realidad no gastas un ISR provisional ya que puedes acreditarlo en los pagos subsecuentes y en la declaración anual.
La Naturaleza de Activo
Es de aquí donde el pago provisional toma la naturaleza de activo, pues en cierta manera tienes el derecho de pedirle al SAT que te haga válido lo que ya pagaste. Los pagos anticipados son erogaciones realizadas con el propósito de obtener un bien, un servicio o un beneficio a futuro. El ISR siempre será una erogación que no genere un beneficio a futuro, porque el pago corresponde al beneficio que se ha obtenido en el pasado (utilidad), por la cual se deberá pagar una parte a la autoridad.
El ISR como Pasivo
El impuesto causado representa para la entidad un PASIVO normalmente a plazo menor a un año. El registro del pago de enero es correcto, aunque yo consideraría el acreditamiento del ISR retenido dentro del pasivo puesto que el pago a enterar ya contiene la disminución de la retención. El registro mediante esta forma no me dificulta el registro del pasivo de ISR anual ni mucho menos el pago, al contrario, la encuentro muy adoc a nuestro sistema fiscal tan complejo.
La Perspectiva de las Normas de Información Financiera (NIF)
Uno de los postulados básicos de las NIF es el de la asociación de costos y gastos con los ingresos que generan en el mismo periodo contable en que se devengan, y es lo que determina que mes a mes se pueda identificar la utilidad neta para revisar el nivel de rentabilidad de los negocios, siendo la utilidad neta la diferencia entre ingresos, costos y gastos (incluyendo el ISR).
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Otro postulado básico que debemos cumplir es el de consistencia, que nos indica que las políticas contables deben aplicarse siempre de la misma manera para poder lograr la comparabilidad. Derivado de estas dos referencias técnicas contables, se debe reconocer al cierre de cada periodo contable, es decir, al cierre de cada mes, el ISR causado que se paga al corto plazo, toda vez que el Art.
Prácticas Contables y Reportes Mensuales
Aunque algunas empresas en México generalmente no realizan cierres mensuales, sino anuales, la realidad operativa y la necesidad de información financiera oportuna impulsan otras prácticas. En las empresas donde yo he trabajado se reporta mensualmente a los jefes y por supuesto que se crea la provisión de Isr Causado y de Isr Diferido mensualmente. ¿Qué te impide hacer el cálculo mensual para crear la provisión estimada de ISR causado? Ya existe Excel, hay sistemas.
Si reportas cada mes, ¿acaso la provisión de impuesto sobre nóminas la calculas hasta el final de año? ¿La provisión de rentas de oficinas? ¿La provisión de IMSS? Si se entregan estados de resultados mensuales sin este rubro de ISR causado y al final de año se informa que debemos pagar una cifra considerable de impuestos muy superior a los pagos provisionales, podría generar una situación inesperada para la dirección.
Herramientas para Facilitar la Operación Contable
La tecnología puede simplificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales y contables relacionadas con los pagos provisionales del ISR. Un sistema de facturación electrónico puede facilitar la operación contable de tu negocio.
- Facilita la obtención de información para el cálculo: Un visor de facturas de ingresos permite a las personas morales consultar el importe total de las facturas emitidas por mes, un dato crucial para el cálculo del Impuesto Sobre la Renta (ISR).
- Agiliza la elaboración de las declaraciones: Contar con la información organizada y accesible ayuda a preparar las declaraciones de manera más eficiente.
- Cumplimiento oportuno: La automatización y la claridad en los datos contribuyen a realizar el pago provisional del ISR de manera oportuna y dentro de los plazos establecidos por el SAT.
Facturama, por ejemplo, facilita la operación contable de tu negocio, puedes generar las facturas que necesites sin complicaciones.
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